ПРИМЕНЕНИЕ ДИСКОНТИРОВАНИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В РОССИЙСКОМ И МЕЖДУНАРОДНОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ (на примере ООО «Ситилинк»)
|
ВВЕДЕНИЕ 3
1 Экономико-математическая характеристика метода дисконтирования 6
1.1 Экономическое значение дисконтирования в формировании стоимостных оценок 6
1.2 Математический аппарат при расчете приведенной стоимости и проблема выбора ставки дисконтирования 9
2 Применение метода дисконтирования в бухгалтерском учете 15
2.1 Использование дисконтированной стоимости в международных стандартах финансовой отчетности 15
2.2 Российские нормативные требования использования дисконтирования при оценке объектов бухгалтерского учета 23
3 Влияние процесса дисконтирования на отражение показателей в бухгалтерском учете и отчетности на примере ООО «Ситилинк» 29
3.1 Показатели учета дисконтированной стоимости оценочных обязательств и их влияние на отчетность организации 29
3.2 Показатели учета дисконтированной стоимости арендных платежей и их влияние на отчетность организации 35
3.3 Показатели учета дисконтированной стоимости платежей при покупке актива на условиях отсрочки и их влияние на отчетность компании 41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 48
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 52
ПРИЛОЖЕНИЯ А - Д 57-64
1 Экономико-математическая характеристика метода дисконтирования 6
1.1 Экономическое значение дисконтирования в формировании стоимостных оценок 6
1.2 Математический аппарат при расчете приведенной стоимости и проблема выбора ставки дисконтирования 9
2 Применение метода дисконтирования в бухгалтерском учете 15
2.1 Использование дисконтированной стоимости в международных стандартах финансовой отчетности 15
2.2 Российские нормативные требования использования дисконтирования при оценке объектов бухгалтерского учета 23
3 Влияние процесса дисконтирования на отражение показателей в бухгалтерском учете и отчетности на примере ООО «Ситилинк» 29
3.1 Показатели учета дисконтированной стоимости оценочных обязательств и их влияние на отчетность организации 29
3.2 Показатели учета дисконтированной стоимости арендных платежей и их влияние на отчетность организации 35
3.3 Показатели учета дисконтированной стоимости платежей при покупке актива на условиях отсрочки и их влияние на отчетность компании 41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 48
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 52
ПРИЛОЖЕНИЯ А - Д 57-64
Процедура дисконтирования в экономике является дискуссионным вопросом уже длительное время. Помимо сложности определения процессов, обязательных для дисконтирования, также спорным вопросом является выбор и способ расчета ставки дисконтирования, которая является, своего рода, ключом к грамотному применению данного процесса. Применение дисконтированных оценок широко распространено в инвестиционном анализе, при оценке стоимости бизнеса, при проведении полного анализа акций компании, а также при отражении активов и обязательств в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) определяют широкую сферу применения дисконтирования по отношению к элементам учета и финансовой отчетности, так как они нацелены на максимально достоверное отражение положения организации на рынке, что для российского учета на данном этапе является нововведением.
Несмотря на относительно немногочисленное внедрение оценки активов и обязательств по дисконтированной стоимости, российское законодательство все больше уделяет внимания необходимости использования данного процесса в новых федеральных стандартах. Поскольку метод начислений в странах с развитыми финансовыми рынками принимает во внимание фактор стоимости денег во времени, то можно предположить, что по мере дальнейшего роста отечественных финансовых рынков процедура дисконтирования будет все больше востребованной в российском бухгалтерском учете.
Новые федеральные стандарты бухгалтерской отчетности (ФСБУ) приближают правила формирования к международным, поэтому все больше внимания в них уделяется дисконтированию активов и обязательств, которое распространено в МСФО. Актуальность данной работы заключается в оценке потребности использования дисконтированных оценок в российском бухгалтерском учете, и в результате отображение в финансовой отчетности активов и обязательств по приведенной стоимости. Данное исследование 3
позволит понять, повысит ли дисконтирование качество и содержание данных о событиях и их последствиях в организации. Результаты многих расчетов, не учитывающих приведенную стоимость, дают чисто теоретические показатели, абстрагированные от изменений экономики во времени, что не просто снижает их управленческую ценность, но и прямо мешает принятию рациональных решений.
Объектом данного исследования является общая процедура отражения объектов бухгалтерского учета. Предметом - операции в бухгалтерском учете с применением дисконтирования.
Целью данной работы является исследование влияния дисконтирования в российской и международной практике на порядок отражения активов и обязательств, а также показатели отчетности и деловой активности на примере организации ООО «Ситилинк».
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1. Вывить значимость процесса дисконтирования в экономике;
2. Раскрыть возможности использования математического аппарата при расчете дисконтированной стоимости;
3. Исследовать проблему выбора ставки дисконтирования и предложить решения проблемы;
4. Установить нормативно-правовую базу, регулирующую процесс дисконтирования в международном учете;
5. Определить порядок дисконтирования объектов в российском бухгалтерском учете;
6. Оценить и проанализировать влияние дисконтированных показателей на данные, отраженные в бухгалтерском учете и финансовой отчетности организации....
Несмотря на относительно немногочисленное внедрение оценки активов и обязательств по дисконтированной стоимости, российское законодательство все больше уделяет внимания необходимости использования данного процесса в новых федеральных стандартах. Поскольку метод начислений в странах с развитыми финансовыми рынками принимает во внимание фактор стоимости денег во времени, то можно предположить, что по мере дальнейшего роста отечественных финансовых рынков процедура дисконтирования будет все больше востребованной в российском бухгалтерском учете.
Новые федеральные стандарты бухгалтерской отчетности (ФСБУ) приближают правила формирования к международным, поэтому все больше внимания в них уделяется дисконтированию активов и обязательств, которое распространено в МСФО. Актуальность данной работы заключается в оценке потребности использования дисконтированных оценок в российском бухгалтерском учете, и в результате отображение в финансовой отчетности активов и обязательств по приведенной стоимости. Данное исследование 3
позволит понять, повысит ли дисконтирование качество и содержание данных о событиях и их последствиях в организации. Результаты многих расчетов, не учитывающих приведенную стоимость, дают чисто теоретические показатели, абстрагированные от изменений экономики во времени, что не просто снижает их управленческую ценность, но и прямо мешает принятию рациональных решений.
Объектом данного исследования является общая процедура отражения объектов бухгалтерского учета. Предметом - операции в бухгалтерском учете с применением дисконтирования.
Целью данной работы является исследование влияния дисконтирования в российской и международной практике на порядок отражения активов и обязательств, а также показатели отчетности и деловой активности на примере организации ООО «Ситилинк».
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1. Вывить значимость процесса дисконтирования в экономике;
2. Раскрыть возможности использования математического аппарата при расчете дисконтированной стоимости;
3. Исследовать проблему выбора ставки дисконтирования и предложить решения проблемы;
4. Установить нормативно-правовую базу, регулирующую процесс дисконтирования в международном учете;
5. Определить порядок дисконтирования объектов в российском бухгалтерском учете;
6. Оценить и проанализировать влияние дисконтированных показателей на данные, отраженные в бухгалтерском учете и финансовой отчетности организации....
По итогам данного исследования было определено, что применение дисконтированных оценок активов и обязательств даёт возможность сопоставлять расходы организации, понесённые в текущий период времени, и доходы, полученные в будущем времени. Дисконтирование применяется непосредственно при принятии финансовых решений, касающихся разновременных денежных номиналов в долгосрочном периоде. В бухгалтерском учёте процесс дисконтирование отражает изменение покупательной способности денежных ресурсов организации.
В первой главе данной работы были рассмотрены экономический смысл понятия дисконтирование, использование математического аппарата при расчете приведенной стоимости, а также проблема выбора ставки дисконтирования. С математической точки зрения дисконтированная стоимость рассчитывается по формуле сложных процентов, что и предусмотрено в рекомендациях российского законодательства. Главным ключом в этой формуле является ставка дисконтирования, в качестве которой организациям лучше использовать данные о собственных сделках заимствования, поскольку такие сделки, во-первых, наиболее достоверны, во-вторых, характеризуют действительный собственный кредитный риск. Однако лучше всего данный вопрос может решить специальный нормативный документ, предназначенный для обобщения всех рекомендаций по использованию значений, принимаемых в качестве ставки дисконтирования в каждой ситуации. Можно предположить, что при продолжении процесса сближения российского учета с МСФО, которые содержат различные подходы к определению ставки дисконтирования для каждой операции, в РФ будет формироваться собственная методика учёта активов и обязательств по дисконтированной стоимости.
Во второй главе рассматриваются активы и обязательства, подлежащие дисконтированию как в международном учете, так и в соответствии с российскими нормативно-правовыми актами. Анализируя данный вопрос, определяется, что объекты, подлежащие дисконтированию в российском учете полностью соответствуют в МСФО. На данном этапе в российской практике количество таких объектов значительно меньше, поэтому следует предположить, что в процессе принятия новых стандартов их количество будет увеличиваться. В соответствии с экономическим значением дисконтирования следующим этапом изменения коснутся отражения денежных потоков в части финансовых инструментов, выручки, а также обесценения активов.
В третьей главе был проведен анализ применения дисконтированных оценок при отражении фактов хозяйственной жизни организации. По итогам расчетов, в каждой описанной ситуации в случае применения дисконтирования в первую очередь усложнялся бухгалтерский учет за счет ежемесячного начисления изменения резерва, а также необходимости грамотно выбирать ставку дисконтирования и рассчитывать приведенную стоимость. В случае учета оценочного обязательства по дисконтированной стоимости при приобретении актива организации необходимо уменьшать или увеличивать сумму актива, в случае корректировки ставки дисконтирования. Однако при начислении процентов признается расход текущего периода по итогам каждого месяца. При учете права пользования активом сумма процентного расхода отражается сразу при признании по дебету счета 76 и погашается в процессе начисления процентов. В примере по учету отсрочки платежа организация учитывает актив по приведенной стоимости, а затем ежемесячно начисляются проценты в качестве расхода платежа. Можно сделать вывод, что широкое применение оценки активов и обязательств по дисконтированной стоимости ведёт к увеличению нагрузки на бухгалтера, поэтому в его интересах в максимальной степени сузить круг объектов, подлежащих дисконтированию, и уметь профессионально обосновать при этом свою позицию перед аудитором. Однако в условиях принятия новых стандартов, использование дисконтирования, помимо компаний, обязанных составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, будет также необходимо для бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятиях крупного и среднего предпринимательства....
В первой главе данной работы были рассмотрены экономический смысл понятия дисконтирование, использование математического аппарата при расчете приведенной стоимости, а также проблема выбора ставки дисконтирования. С математической точки зрения дисконтированная стоимость рассчитывается по формуле сложных процентов, что и предусмотрено в рекомендациях российского законодательства. Главным ключом в этой формуле является ставка дисконтирования, в качестве которой организациям лучше использовать данные о собственных сделках заимствования, поскольку такие сделки, во-первых, наиболее достоверны, во-вторых, характеризуют действительный собственный кредитный риск. Однако лучше всего данный вопрос может решить специальный нормативный документ, предназначенный для обобщения всех рекомендаций по использованию значений, принимаемых в качестве ставки дисконтирования в каждой ситуации. Можно предположить, что при продолжении процесса сближения российского учета с МСФО, которые содержат различные подходы к определению ставки дисконтирования для каждой операции, в РФ будет формироваться собственная методика учёта активов и обязательств по дисконтированной стоимости.
Во второй главе рассматриваются активы и обязательства, подлежащие дисконтированию как в международном учете, так и в соответствии с российскими нормативно-правовыми актами. Анализируя данный вопрос, определяется, что объекты, подлежащие дисконтированию в российском учете полностью соответствуют в МСФО. На данном этапе в российской практике количество таких объектов значительно меньше, поэтому следует предположить, что в процессе принятия новых стандартов их количество будет увеличиваться. В соответствии с экономическим значением дисконтирования следующим этапом изменения коснутся отражения денежных потоков в части финансовых инструментов, выручки, а также обесценения активов.
В третьей главе был проведен анализ применения дисконтированных оценок при отражении фактов хозяйственной жизни организации. По итогам расчетов, в каждой описанной ситуации в случае применения дисконтирования в первую очередь усложнялся бухгалтерский учет за счет ежемесячного начисления изменения резерва, а также необходимости грамотно выбирать ставку дисконтирования и рассчитывать приведенную стоимость. В случае учета оценочного обязательства по дисконтированной стоимости при приобретении актива организации необходимо уменьшать или увеличивать сумму актива, в случае корректировки ставки дисконтирования. Однако при начислении процентов признается расход текущего периода по итогам каждого месяца. При учете права пользования активом сумма процентного расхода отражается сразу при признании по дебету счета 76 и погашается в процессе начисления процентов. В примере по учету отсрочки платежа организация учитывает актив по приведенной стоимости, а затем ежемесячно начисляются проценты в качестве расхода платежа. Можно сделать вывод, что широкое применение оценки активов и обязательств по дисконтированной стоимости ведёт к увеличению нагрузки на бухгалтера, поэтому в его интересах в максимальной степени сузить круг объектов, подлежащих дисконтированию, и уметь профессионально обосновать при этом свою позицию перед аудитором. Однако в условиях принятия новых стандартов, использование дисконтирования, помимо компаний, обязанных составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, будет также необходимо для бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятиях крупного и среднего предпринимательства....
