Введение……………………………………………………………….………….3
Глава I. Теоретические основы выявления и методики расследования
налоговых преступлений …………………………………………………….7
1.1. Понятие и криминалистическая характеристика налоговых
престпулений: систематизация информации о признаках состава
преступления………………………………………………..……………………7
1.2. Методика расследования налоговых пресуплений: первоначальный
этап……………………………………………………………………….………18
Глава II. Особенности криминалистической характеристики
предварительного расследования налоговых преступлений……………24
2.1. основной метод выявления налоговых преступлений:
криминалистический анализ актов налоговых проверок….…………24
2.2. Особенности выявления уклонений от уплаты налогов и (или)
сборов с организаций…………………………………………………….…….35
2.3. Некоторые проблемы расследования налоговых преступлений на
современном этапе в Республике Тыва……………………………..……….43
Заключение…………………………………………………………………..….53
Список использованных источников и литературы…………………..…..56
Актуальность настоящей выпускной квалификационной работы
можно отметить тем, что видоизменение основ экономического строя
Российской Федерации в постсоветский период, взятый курс на рыночные
изменения прогнозируемо предполагаемо коснулись кардинальных
изменений и в сфере фискального взимания платежей с налогоплательщиков.
Камнем преткновения в процессе ее реформирования исследователи
выделяют проблему собираемости налоговых платежей. Несмотря на меры
реагирования, предпринимаемые чиновниками различного уровня, ситуация
в этой области не становится лучше.
Также можно к основным проблемам необходимо причислить
обывательское мнение о том, что налоговые правонарушения не направлены
на ущерб здоровью и жизни субъектов налоговой деятельности в Республике
Тыва.
В последние годы, по данным официальной статистики различных
компетентных организаций в России, проблемы расследования налоговых
преступлений стали более изощренными, труднораскрываемыми,
труднодоказуемыми. Ежегодно увеличивается количество преступлений
особо крупного размера вреда.
Проблема выявления налоговых преступлений была объектом
исследования многих отечественных ученых.
Наряду со многими объективными и субъективными факторами
негативное влияние на процесс собираемости налогов оказывает также и
продолжительная и целеустремленная подрывная деятельность
налогоплательщиков в части уклонения от уплаты фискальных платежей.
Это подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную
напряженность и нестабильность в обществе в экономическом и
политическом плане. Отметим, что помимо обогащения лиц, совершающих
налоговые правонарушения, деньги как в безналичной, так и в наличной
форме огромными потоками уходят не в российскую казну, а в так
называемый «общак» криминальных воротил и других депрессивных
элементов нашего общества.
На сегодняшний день необходимо констатировать тот факт, что
налогоплательщики волею или неволею в массовом порядке уклоняются от
уплаты фискальных платежей, таким образом законодатель предусмотрел
помимо налогово-правовой и административной ответственности, также и
уголовную ответственность.
Совсем недавно налоговая система нашей страны характеризовалась
только с наихудшей стороны: она была громоздкая и неповоротливая. Их
количество достигало до 40 наименований. Бремя, требующих структурных
изменений, пришлось тянуть не только Федеральной налоговой службе, но и
другим прямо или косвенно заинтересованным правоохранительным органам
Российской Федерации. Но тем не менее, основные идиомы остались. Все
налоги – несмотря на их существенную схожесть – делились между собой на
фискальные платежи федерации, налоги субъектов России и местные налоги.
Это так и осталось в наши дни.3.
В действующем Уголовном кодексе Российской Федерации
предусмотрена уголовная ответственность не только за уклонение
гражданина от уплаты фискальных платежей (статья 198 Уголовного кодекса Российской Федерации), но и ответственность за самостоятельное (без
явного давления) уклонение юридического лица (статья 199 Уголовного
кодекса Российской Федерации); явное халатное отношение в части
обязанностей налогового агента (статья 199.1 Уголовного кодекса
Российской Федерации); любое преступное правонарушение, связанное с
сокрытием своего движимого или недвижимого имущества от выплат по
всем счетам налоговому инспектору (статья 199.2 Уголовного кодекса
Российской Федерации).
Одна только цифра (около 10% от общего числа уголовных дел)
говорит о том, насколько бездарно уголовные дела разваливаются, не доходя
до суда. Почти 90% дел прекращаются на стадии предварительного
следствия или возвращаются судом на дополнительное расследование.
Именно поэтому сейчас важно выявить все криминалистические проблемы
на стадии предварительного следствия и обобщить их в такой квалификации,
которая позволит нам побеждать преступность.
Цель исследования настоящей выпускной квалификационной
работы – изучение расследования налоговых преступлений в Республике
Тыва.
Для того чтобы изучить само понятие о правонарушениях в налоговой
сфере рассмотрены конкретные примеры согласно Приложениям в
настоящей квалификационной работе №1,2 и 3.
Достижению этой цели будет способствовать постановка и разрешение
следующих задач:
1. изучить понятие и криминалистическую характеристику налоговых
преступлений;
2. рассмотреть первоначальный этап расследования налоговых
преступлений;
3. изучить криминалистический анализ документов как основной метод
выявления преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК РФ;
4. рассмотреть особенности выявления уклонений от уплаты налогов и
(или) сборов с организаций;
5. изучить методику расследования налоговых преступлений.
Объектом исследования являются общественные отношения,
возникающие в процессе расследования налоговых преступлений.
К тому же эти отношения возникают за счѐт экономической активности
не только различных субъектов малого и среднего бизнеса, но и за счѐт
крупных предприятий и организаций.
Предмет исследования – закономерности преступной деятельности в
сфере налогообложения и деятельности органов внутренних дел по
расследованию налоговых преступлений.
Теоретическую основу исследования составили труды: Н.И.
Порубова, Н.А. Селиванова, В.Д. Ларичева, Л.А. Сергеева, В.Г. Танасевича,
Л.А. Сергеева, В.Д. Ларичева, Н.А. Селиванова, Н.И. Порубова, В.И.
Рохлина, И.Ф. Пантелеева, И.М. Лузгина, В.А. Образцова, В.Я. Колдина,
А.Н. Колесниченко, А.В. Дулова, Е.П. Ищенко, Л.Я. Драпкина, Г.А. Густова,
И.Ф. Герасимова, С.П. Голубятникова, А.Н. Васильева, Р.С. Белкина, Н.П.
Яблокова и других ведущих отечественных криминалистов. Весьма
полезными для исследования оказались также работы И.И. Кучерова, Н.В.
Матушкиной, Н.С. Решетняка, НМ. Сологуба, Д.Г. Черника и других
отечественных криминалистов.
К тому же необходимо причислить публикации кандидата
юридических наук, доцента кафедры уголовного права и процесса Кужугет
Таан-оола Кашпынаевича.
Научная новизна исследования состоит в том, что в работе, на уровне
данного исследования, изучена криминалистическая характеристика
налоговых преступлений и криминалистическая характеристика
предварительного расследования данной категории уголовных дел, а именно:
1) изучены исторические и теоретические аспекты налогообложения,
при этом выявлены закономерности формирования структурных элементов
налогообложения;
2) исследованы основные проблемы выявления налоговых
преступлений и определены возможные пути их разрешения;
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав,
где первая глава состоит из двух параграфов, а вторая – из трех параграфов;
заключения, списка использованных источников и литературы. К работе
прилагаются приложения.
Итак, выявление и расследование налоговых преступлений сопряжено
с преодолением проблем, вызванных как несовершенством действующего
уголовного и уголовно-процессуального законодательства, громоздкостью и
тяжестью системы налогообложения, так и отсутствием сформировавшейся
методики выявления и расследования налоговых преступлений.
Почему была выбрана эта тема? Ответ на этот вопрос очевиден. Дело в
том, что в настоящей выпускной квалификационной работе выявляется и
подчеркивается проблема, претендующая на роль основной угрозы
экономической безопасности не только в Республике Тыва, но и в других
регионах России. В Республике Тыва же речь идѐт о «фирмах-однодневках»,
которые изощренными путями всѐ-таки находят возможность безнаказанно
совершать налоговые правонарушения.
В результате же проведенного исследования можно говорить об
основах криминалистической методики расследования по уголовным делам,
возбужденным в связи с неуплатой налогов и (или) сборов.
Давайте подытожим: Для того, чтобы потенциальный преступник в
сфере экономической и налоговой деятельности не чувствовал себя уверенно,
сотрудникам Следственного управления Следственного Комитета по
Республике Тыва необходимо освоить навыки обнаружения и отточить
знания по логическому завершению уголовных дел для рассмотрения по
судах по существу.
Для этого сформулировано понятие и разработана криминалистическая
характеристика уклонений граждан и организаций от уплаты налогов или
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которая
представляет собой базирующуюся на обобщенных данных
информационную модель, содержащую типовые признаки и свойства
данного вида преступлений, способ, механизм и мотивы их совершения, процесс появления и локализации следов, характерные признаки личности
виновных, особенности объектов посягательства. Указанные элементы не
просто представлены в работе, но и отмечены их связи и зависимости между
собой. Знание криминалистической характеристики правонарушения
позволяет упорядочить работу следователя по определению направлений
расследования, выдвинуть наиболее перспективные версии, эффективно
спланировать процесс расследования.
При изучении особенностей выявления уклонений от уплаты налогов и
(или) сборов с организаций раскрыто не только содержание способов ухода
от налогообложения, но и проведена их классификация, показана роль
органов налогового администрирования в решении этой сложнейшей
проблемы, методы и приемы, применяемые их сотрудниками при
осуществлении различного вида налоговых проверок отчетных и
финансовых документов налогоплательщиков. Налоговые проверки можно
расценивать в качестве отправного момента в выявлении налоговых
преступлений, а в криминалистическом плане позволяют установить как
способ уклонения, так и направленность умысла на основе исследования
носителей следов налогового правонарушения.
Приобретенные знания и навыки, изложенные в настоящей выпускной
квалификационной работе позволят потенциальному борцу за
экономическую безопасность государства в лице дознавателей и
следователей правоохранительных органов легко и ненавязчиво принимать
самостоятельные решения для привлечения виновного к ответственности.
Такой подход позволяет учесть все нюансы, обратить внимание, на
первый взгляд, на незначительные факты и обстоятельства налогового
правонарушения. Обращение к рекомендуемым действиям налоговиков,
следователей позволяет скоординировать деятельность по расследованию
уклонений от уплаты налогов и (или) сборов.Особое значение при расследовании данной категории уголовных дел
приобретает первоначальный этап, поскольку именно в этот период
возможно выявление следов налогового правонарушения и формирование
доказательственной базы. Ведь известно, что особенностью этих
преступлений является искажение информированности налоговых органов о
полученных доходах, их умышленное сокрытие, а основные недостатки в
работе допускаются следователями именно на первоначальном этапе
расследования налоговых преступлений.
Основными носителями следов налогового правонарушения являются
документы, отсюда следует, что их криминалистический анализ - основной
метод выявления преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов.
Поэтому в работе этому вопросу уделено значительное внимание, тем более,
что подавляющее большинство лиц, расследующих налоговое преступление,
не имеют соответствующей подготовки.
Неоценима и роль экспертных исследований при расследовании
налоговых преступлений. В работе отражена их роль, указаны основные
виды экспертиз, а также раскрыта ценность комплексного экспертного
исследования.
Для любого практического работника будут полезны содержащиеся в
работе методические рекомендации по организации и расследованию
преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
