Введение 3
1 Теоретические основы учета и анализа потребляемых биологических
активов 9
1.1 Сущность биологических активов, их классификация и методы
анализа 9
1.2 Методы моделирования значений показателей биологических
активов 13
2 Учет и анализ потребляемых биологических активов в
СХПК «Бакурский» 24
2.1 Организационно - экономическая характеристика СХПК
«Бакурский» 24
2.2 Организация бухгалтерского учета в СХПК «Бакурский» 36
2.3 Анализ эффективности деятельности СХПК «Бакурский» 45
2.4 Учет и анализа потребляемых биологических активов в СХПК «Бакурский» 48
Заключение 57
Список использованных источников 60
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений и вступление России в ВТО усилили интеграционный процесс и расширили сотрудничество между организациями не только внутри страны, но и на международном уровне, что требует обеспечения субъектов рынка достоверной информацией о финансовом состоянии контрагентов.
Такая ситуация вызывает объективную необходимость перехода на принципы ведения учета согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и разработки новых методических положений бухгалтерского учета.
Отсутствие в настоящее время научно обоснованных методик и положений по бухгалтерскому учету в системе его нормативного и правового регулирования затрудняет объективную оценку и учет биологических активов.
В системе российского учета отсутствует само понятие «биологический актив», не сформулирована научно обоснованная классификация, не разработаны принципы и алгоритм учета биологических активов по справедливой стоимости и методические подходы к определению справедливой стоимости, не выработана система обоснованного отражения движения биологических активов и результатов их биотрансформации на счетах бухгалтерского учета.
В сельском хозяйстве это обусловило появление новой учетной категории - «биологические активы», объединяющей в одну группу такие объекты учета, как растения и животные.
в настоящее время научно обоснованных методик и положений по бухгалтерскому учету в системе его нормативного и правового регулирования затрудняет объективную оценку и учет биологических активов.
Эффективное функционирование сельскохозяйственной организации должно сопровождается рациональным использованием биологических активов. Для этого необходимо учитывать их структуру и динамику, а так же источники поступления (в том числе наличие задолженности по кредитам на покупку биологических активов), наличие заболеваний, особенности породного состава, риски обесценения.
В настоящее время отечественный учет в части биологических активов, отстает от зарубежного, в связи с отсутствием законодательно закрепленных норм учета. В том числе не сформирован понятийный аппарат, характеризующий биологические активы, сельскохозяйственную деятельность, сельскохозяйственную продукцию, рабочий и продуктивный скот; отсутствует нормативно установленная классификация биологических активов, а так же не раскрыта классификация животных (как составляющих элементов биологических активов); не определены критерии признания биологических активов.
В связи с этим изучение теоретических основ, анализ существующей практики, разработка методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета биологических активов являются значимыми для теории, методики и практики, обуславливают актуальность выбранной темы ВКР.
Разработкой основ организации учета потребляемых биологических активов занимались А.С. Бакаева, Ивашкевича, Н.П. Кондракова, и др.
Некоторые аспекты учета биологических активов, их идентификации и оценки отражены в работах Н.Г. Белова, С.Ю. Кузнецовой, Л.И Хоружий и др. [47, с. 72].
Не смотря на вклад этих ученых в решение данной проблемы, тема учета и анализа потребляемых биологических активов попрежнему остается актуальной.
Целью данной выпускной квалификационной работы является исследования учета и анализа потребляемых биологических активов на примере СХПК «Бакурский».
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- выявить сущность потребляемых биологических активов, описать их классификацию и методы анализа;
- рассмотреть методы моделирования значений показателей потребляемых биологических активов;
-дать организационно - экономическую характеристику СХПК «Бакурский»;
- описать организацию бухгалтерского учета в СХПК «Бакурский»;
- провести анализ эффективности деятельности СХПК «Бакурский»;
- проанализировать существующую систему учет и анализа потребляемых биологических активов в СХПК «Бакурский» и дать рекомендации по ее совершенствованию.
Объектом исследования выступает СХПК «Бакурский».
Предметом исследования учет и анализ потребляемых биологических активов.
В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, публикации периодических изданий, официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций и справочные материалы по рассматриваемой проблеме.
При изучении вопросов темы использовались методы наблюдения, системного подхода, экономико-статистического и ситуационного анализа, обобщения результатов и хозяйственного контроля.
Эффективное функционирование сельскохозяйственной организации должно сопровождается рациональным использованием потребляемых биологических активов. Для этого необходимо учитывать их структуру и динамику, а так же источники поступления (в том числе наличие задолженности по кредитам на покупку потребляемых биологических активов), наличие заболеваний, особенности породного состава, риски обесценения.
В настоящее время отечественный учет в части потребляемых биологических активов, отстает от зарубежного, в связи с отсутствием законодательно закрепленных норм учета. В том числе не сформирован понятийный аппарат, характеризующий потребляемые биологические активы, сельскохозяйственную деятельность, сельскохозяйственную продукцию, рабочий и продуктивный скот; отсутствует нормативно установленная классификация потребляемых биологических активов, а так же не раскрыта классификация животных (как составляющих элементов потребляемых биологических активов); не определены критерии признания потребляемых биологических активов.
В то же время ПБУ «Учет потребляемых биологических активов и сельскохозяйственной продукции» находится в стадии разработки и не принято к исполнению. В данной выпускной квалификационной работе нами был исследован учет и анализ потребляемых биологических активов на примере СХПК «Бакурский».
Нами был проведенный экономический анализ, который показал, что на последний день анализируемого периода (31.12.2016) в активах организации доля внеоборотных средств составляет 1/3, а текущих активов, соответственно, 2/3. Активы организации за два года увеличились на 17 779 тыс. руб. (на 39,1%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 37,3%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.
Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
- запасы - 11 785 тыс. руб. (64,2%);
- основные средства - 6 484 тыс. руб. (35,3%).
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:
- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) - 8 139 тыс. руб. (45,1%);
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 5 743 тыс. руб. (31,8%);
- резервный капитал - 1 585 тыс. руб. (8,8%);
- долгосрочные заемные средства - 1 405 тыс. руб. (7,8%).
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «денежные средства и денежные эквиваленты» в активе и «кредиторская задолженность» в пассиве (-567 тыс. руб. и -253 тыс. руб. соответственно).
Значение собственного капитала на 31 декабря 2016 г. составило 56 886,0 тыс. руб., но на 31.12.2014 собственный капитал организации был существенно ниже - 41 419,0 тыс. руб. (увеличение составило 15 467,0 тыс. руб.).
За последний год значение выручки составило 42 114 тыс. руб. Рост выручки за анализируемый период (31.12.14-31.12.16) составил 9 051 тыс. руб.
Значение прибыли от продаж за последний год составило 8 371 тыс. руб. За весь рассматриваемый период имело место небольшое падение финансового результата от продаж (на 214 тыс. руб., или на 2,5%).
Мы убедились, что в настоящее время наиболее распространенными подходами к оценке потребляемых биологических активов по справедливой стоимости являются сравнительный, затратный и доходный.
Проведенное нами исследование показывает, что достоверный учет потребляемых биологических активов невозможен без совершенствования плана счетов. Однако предлагаемое многими авторами введение новых счетов носит фундаментальный характер и коренным образом меняет современную практику учета. Переход к новому порядку учета должен быть осуществлен постепенно. Это позволит создать основу для безболезненного внедрения новых правил учета и избежать негативных последствий.
Нами была предложена модель учетного процесса, модель учетного процесса, предложенную Сидитковой Л. Ф., которая соответствует предъявляемым в МСФО 41 «Сельское хозяйство» требованиям. Она сочетает в себе сложившуюся систему бухгалтерского учета и принципы международных стандартов и дает возможность современным бухгалтерам применять ее в условиях сельскохозяйственного производства. Применение данной модели для учета потребляемых биологических активов в СХПК «Бакурский» позволит повысить эффективность учета и анализа потребляемых биологических активов в данной организации.
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. URL: Инф. система
«Консультант Плюс» /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
2. Налоговый кодекс РФ: федер. закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) Ч.1, федер. закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
3. Трудовой кодекс РФ: федер. закон РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в
ред. от 31.12.2014 г.). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/.
4. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/.
5. МСФО 41 «Сельское хозяйство». URL:
http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124485/.
6. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для бакалавров. Л.С. Шахматова. Л.С. - М.: Издательство Юрайт, 2014. 365 с.
7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров. 11-е изд., перераб и доп. М.: Издательство Юрайт, 2014. 332 с.
8. Андросов А.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. Е.В. Вжулова М.: , 2011. 1024 с.
9. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий/ Под ред. В.Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2015. 617 с.
10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2013. 408 с.
11. Белов Н.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник / под ред. Л.И. Хоружий. М.: Эксмо, 2010. 608 с.
12. Баширов А.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие. Уфа: БГАУ, 2011. 478 с.
13. Бухгалтерский учет и отчетность (для бакалавров и магистров): учебное пособие / под ред. Ендовицкого Д.А. 7-е изд., перераб. и доп. М.: КноРус, 2015. 354 с.
14. Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М.:ИНФРА-М, 2015. 366 с.
15. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2012. 215 с.
16. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. Феникс, 2013. 541 с.
17. Бухгалтерский учет и отчетность (для бакалавров и магистров): учебное пособие / под ред. Ендовицкого Д.А. 7-е изд., перераб. и доп. М.: КноРус, 2015. 354 с.
18. Васильева Л.С. Финансовый анализ. 3-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2013. 816 с.
19. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для
принятия управленческих решений. Л.Ф. Фомина. СПб.: Издательский
торговый дом «Герда», 2013. 288 с.
20. Вещунова И.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных
форм собственности: Учеб.-практич. пособие. Л.Ф. Фомина. СПб.:
Издательский торговый дом «Герда», 2012. 640 с.
21. Газизьянова Ю.Ю. Учет долгосрочных и краткосрочных биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» // Известия Самарской государственной сельскохозяйственной академии. - 2008, 112 с.
22. Газизьянова Ю.Ю. Учет и отражение в отчетности биологических активов животноводства: автореф. дис... канд. экономических наук. Саратовский государственный социально- экономический университет. Саратов, 2008. 18 с.
23. Гинзбург А.И. Экономический анализ. 2-е изд.,перераб. и доп. СПб.: Питер, 2013. 528 с.
24. Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности. Н. А. Никифорова. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2015. 336 с.
25. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Академия, 2013. 528 с.
26. Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. СПб.: Питер, 2012. 287 с.
27. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации // Аудиторские ведомости. 2013, №8. С.15 - 17.
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие - 6-перераб.и доп. М.: Инфра-М, 2011. 112 с.
29. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: Проспект, 2015. 721 с.
30. Комплексный экономический анализ в управлении предприятием: Учебное пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. М.: Форум, НИЦ ИНФРА, 2016. 356 с.
31. Комплексный экономический анализ: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.И. Кривцов, О.В. Горлова. М. Форум: НИЦ ИНФРА, 2014. 368 с.
32. Камышанов П. Ю. Бухгалтерский учет: учебник. - 2-е изд., перраб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2013. 720 с.
33. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика, 2012. 269 с.
34. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. М.: Академия, 2012. 269 с.
35. Левшин, Г.В. Анализ финансовой устойчивости организации с использованием различных критериев оценки // Экономический анализ: теория и практика. 2013. №4. С. 58-64.
36. Лысенко Д.В. Экономический анализ. М.: ТК Велби, Изд -во Проспект, 2015. 376 с.
37. Маренков Н.Л. Экономический анализ. Ростов н/Д: Феникс, 2012. 416 с.
38. Мельник М. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2015. 192 с.
39. Организация учета затрат по центрам ответственности: учебное пособие / И.Н. Черных, З.Ч. Хамидуллина. Москва: КНОРУС, 2017. 160 с.
40. Особенности экономического анализа биологических активов. //
URL: https:ZZcyberleninka.ru/articleZn/osobennosti-ekonomicheskogo-analiza-
biologicheskih-aktivov (дата обращения 16.12.2017 г.)
41. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2011. 512 с.
42. Ситдикова Л. Ф. Экономическая сущность процесса биотрансформации/Профессия бухгалтера - важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством: Материалы международной научно-практической конференции, посвященной памяти профессора В. П. Петрова. Казань: Изд-во Казанского ГАУ, 2013. С. 93 - 95.
43. Скамай Л. Г. Экономический анализ деятельности организации. М. : ИНФРА-М, 2015. 296 с.
44. Тронин Ю. Н. Анализ финансовой деятельности организации. М. : Издательство «Альфа-Пресс», 2015. 208 с.
45. Хоружий Л. И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство». М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. 168 с.
46. Чая В. Т., О. В. Латыпова Бухгалтерский учет. М.: Кнорус, 2013. 365 с.
47. Чувикова В. В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для бакалавров. М., 2015. 524 с.
48. Чернышева Ю. Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Ростов-на-Дону : «Феникс», 2015. 284 с.
49. Чечевицина Л. Н. Экономический анализ. - 2-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д : изд-во «Феникс», 2014. 480 с.