Помощь студентам в учебе
АУДИТ СОХРАННОСТИ И УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
|
Введение……………………………………………………………………….…3
1. Актуальные вопросы аудита материально-производственных запасов
1.1. Характеристика и классификация материально-производственных запасов………………………………………………………………………………….6
1.2. Порядок оценки материально-производственных запасов в соответствии
с отечественными и международными стандартами………………………….11
2. Подготовительный этап и планирование аудита материальнопроизводственных запасов
2.1. Ознакомление с деятельностью экономического субъекта………...……20
2.2. Оценка финансовых показателей деятельность юридического лица...….23
2.3. Оценка информационной системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля ООО «Атлант Плюс»………………...................................................32
2.4. Планирование аудита учета материально-производственных запасов
……………………….......................................................................................37
3. Сбор аудиторских доказательств по проверке материальнопроизводственных запасов и обобщение результатов аудита.
3.1. Проверка юридической и первичной учетной документации ……..…....44
3.2. Проверка учетных регистров и форм отчетности ………………………..52
3.3. Обобщение результатов аудиторской проверки материальных запасов……….……….……..………………………………………………………...55
3.4. Пути совершенствования бухгалтерского учета материальных запасов в
ООО «Атлант Плюс»……………………………………………………………57
Заключение……………………………………………………………………….60
Список литературы………………………………………………………………64
1. Актуальные вопросы аудита материально-производственных запасов
1.1. Характеристика и классификация материально-производственных запасов………………………………………………………………………………….6
1.2. Порядок оценки материально-производственных запасов в соответствии
с отечественными и международными стандартами………………………….11
2. Подготовительный этап и планирование аудита материальнопроизводственных запасов
2.1. Ознакомление с деятельностью экономического субъекта………...……20
2.2. Оценка финансовых показателей деятельность юридического лица...….23
2.3. Оценка информационной системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля ООО «Атлант Плюс»………………...................................................32
2.4. Планирование аудита учета материально-производственных запасов
……………………….......................................................................................37
3. Сбор аудиторских доказательств по проверке материальнопроизводственных запасов и обобщение результатов аудита.
3.1. Проверка юридической и первичной учетной документации ……..…....44
3.2. Проверка учетных регистров и форм отчетности ………………………..52
3.3. Обобщение результатов аудиторской проверки материальных запасов……….……….……..………………………………………………………...55
3.4. Пути совершенствования бухгалтерского учета материальных запасов в
ООО «Атлант Плюс»……………………………………………………………57
Заключение……………………………………………………………………….60
Список литературы………………………………………………………………64
Повышение уровня доходности и, вместе с тем, обеспечение получения
устойчивой прибыли является приоритетной целью любого экономического
субъекта. Без эффективного управления организацией отмеченной цели невозможно достичь.
Вместе с тем функционирование системы управления неприемлемо без
оперативной и достоверной информации, а также ее качественной аналитической обработки.
Следует указать, что система учетного и аналитического обеспечения
является не только обеспечивающим звеном системы управления, но и органически входит в саму систему управления, так как учет и анализ обладают
характерными функциональными признаками.
Во-первых, материально-производственные запасы относятся к наименее ликвидному оборотному имуществу, но в оборотных активах практически каждого экономического субъекта занимают наиболее значительную долю. Во-вторых, инвестиции в материально-производственные запасы весомы,
но при значительно завышенных объемах рассматриваемых запасов происходит иммобилизация финансовых ресурсов.
Большое количество запасов приводит к увеличение уровня расходов,
связанных с хранением и контролем за ними, однако их отсутствие или нехватка приводит к невозможности выполнить заказ, потерю прибыли и клиентов.
Обострение конкурентной борьбы в условиях рыночной экономики при
равных технических и технологических возможностях достаточно своевременно ставит вопрос о поисках резервов повышения конкурентоспособности
за счет совершенствования механизма управления внутри каждого экономического субъекта. Общества стремятся совершенствовать систему управления запасами, как одну из важнейших субъектов управления, сталкиваясь при
этом с проблемой неадекватности системы учетного обеспечения управления
материально-производственными запасами.
Низкая оперативность, ненадлежащая структуризация учетных данных,
полученных на основе традиционных методик, а также отсутствие комплексного механизма аналитического обеспечения обработки учетных данных делают процесс совершенствования системы управления материальными запасами практически неосуществимым.
Применение современных концепций управления производственным
процессом предъявляют новые требования к системе учетного гарантирования управления запасами, принуждая учитывать и подвергать анализу многочисленные процессы, влияющие на размер и структуру запасов, посредством внедрения современных аналитических методик применительно к
практике российских экономических субъектов. Существование и необходимость решения этих и других смежных проблем повышают актуальность исследования. Исходя из вышесказанного, выпускная квалификационная работа на тему «Аудит сохранности и учета материально – производственных запасов» является, несомненно, актуальной.
Целью данного исследования является сбор аудиторских доказательств
для определения путей совершенствования учета операций по поступлению и
выбытию материально-производственных запасов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий
ряд задач:
− рассмотреть основные понятия, определить сущность и классификацию
материалов, товаров, их оценку;
− ознакомиться с деятельностью экономического субъекта;
− спланировать аудиторскую проверку учета материальнопроизводственных запасов;
− провести аудиторскую проверку первичного учета материалов, товаров;
− проверить порядок ведения аналитического и синтетического учета материалов, товаров;
− выявить недостатки организации бухгалтерского учета материалов, товаров;
− разработать мероприятия по его совершенствованию.
Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Атлант Плюс».
Предметом исследования является учет материалов, товаров.
Информационной базой рассматриваемого исследования явилась годовая бухгалтерская отчетность Общества за период 2014 - 2016 гг., первичные
и сводные документы по учету материалов, товаров.
Обработка информации и в целом выполнение работы производилось с
использованием таких методов исследования, как комбинированный отбор,
аналитические выборки, арифметический пересчет, сверка тождественности
показателей, соответствия аналитического, синтетического учета с первичными документами.
В процессе сбора информации использовался метод опроса работников
бухгалтерской и экономической служб ООО «Атлант Плюс».
устойчивой прибыли является приоритетной целью любого экономического
субъекта. Без эффективного управления организацией отмеченной цели невозможно достичь.
Вместе с тем функционирование системы управления неприемлемо без
оперативной и достоверной информации, а также ее качественной аналитической обработки.
Следует указать, что система учетного и аналитического обеспечения
является не только обеспечивающим звеном системы управления, но и органически входит в саму систему управления, так как учет и анализ обладают
характерными функциональными признаками.
Во-первых, материально-производственные запасы относятся к наименее ликвидному оборотному имуществу, но в оборотных активах практически каждого экономического субъекта занимают наиболее значительную долю. Во-вторых, инвестиции в материально-производственные запасы весомы,
но при значительно завышенных объемах рассматриваемых запасов происходит иммобилизация финансовых ресурсов.
Большое количество запасов приводит к увеличение уровня расходов,
связанных с хранением и контролем за ними, однако их отсутствие или нехватка приводит к невозможности выполнить заказ, потерю прибыли и клиентов.
Обострение конкурентной борьбы в условиях рыночной экономики при
равных технических и технологических возможностях достаточно своевременно ставит вопрос о поисках резервов повышения конкурентоспособности
за счет совершенствования механизма управления внутри каждого экономического субъекта. Общества стремятся совершенствовать систему управления запасами, как одну из важнейших субъектов управления, сталкиваясь при
этом с проблемой неадекватности системы учетного обеспечения управления
материально-производственными запасами.
Низкая оперативность, ненадлежащая структуризация учетных данных,
полученных на основе традиционных методик, а также отсутствие комплексного механизма аналитического обеспечения обработки учетных данных делают процесс совершенствования системы управления материальными запасами практически неосуществимым.
Применение современных концепций управления производственным
процессом предъявляют новые требования к системе учетного гарантирования управления запасами, принуждая учитывать и подвергать анализу многочисленные процессы, влияющие на размер и структуру запасов, посредством внедрения современных аналитических методик применительно к
практике российских экономических субъектов. Существование и необходимость решения этих и других смежных проблем повышают актуальность исследования. Исходя из вышесказанного, выпускная квалификационная работа на тему «Аудит сохранности и учета материально – производственных запасов» является, несомненно, актуальной.
Целью данного исследования является сбор аудиторских доказательств
для определения путей совершенствования учета операций по поступлению и
выбытию материально-производственных запасов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий
ряд задач:
− рассмотреть основные понятия, определить сущность и классификацию
материалов, товаров, их оценку;
− ознакомиться с деятельностью экономического субъекта;
− спланировать аудиторскую проверку учета материальнопроизводственных запасов;
− провести аудиторскую проверку первичного учета материалов, товаров;
− проверить порядок ведения аналитического и синтетического учета материалов, товаров;
− выявить недостатки организации бухгалтерского учета материалов, товаров;
− разработать мероприятия по его совершенствованию.
Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Атлант Плюс».
Предметом исследования является учет материалов, товаров.
Информационной базой рассматриваемого исследования явилась годовая бухгалтерская отчетность Общества за период 2014 - 2016 гг., первичные
и сводные документы по учету материалов, товаров.
Обработка информации и в целом выполнение работы производилось с
использованием таких методов исследования, как комбинированный отбор,
аналитические выборки, арифметический пересчет, сверка тождественности
показателей, соответствия аналитического, синтетического учета с первичными документами.
В процессе сбора информации использовался метод опроса работников
бухгалтерской и экономической служб ООО «Атлант Плюс».
ООО «Атлант Плюс» зарегистрировано 10 августа 2010г., на основании
Устава Общества. Форма собственности – частная. Уставный капитал составляет 10 тыс. рублей.
Основной целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей, получение прибыли путем производственной,
торговой, коммерческо-посреднической, а также другой деятельности в соответствии с действующим законодательством и уставом как на внутреннем,
так и на внешнем рынках.
Для достижения поставленной цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:
Приоритетной является деятельность Общества по осуществлению
строительства зданий и сооружений, как на территории Российской
Федерации, так и странах ближнего и дальнего зарубежья, включая СНГ.
Основным источником информации о деятельности ООО «Атлант
Плюс» является бухгалтерская отчетность, на основании которой можно судить об основных экономических показателях деятельности Общества за
2014-2016 года. Выручка от продажи работ, услуг в динамике увеличилась.
Причем темп роста, хотя и незначительный, в 2016 году по сравнению с 2015
годом был выше, чем темп роста 2015 года к 2014 году, и составил 21,7% и
21,4% соответственно. Себестоимость выполненных работ и услуг в 2016 году росла более быстрыми темпами, что негативно повлияло на рост прибыли
от продажи работ, услуг и чистой прибыли отчетного года. Так, если в 2015
году прибыль от продажи увеличилась к показателю предшествующего года
на 613 тыс. руб., то в 2016 году произошло снижение и оно составило 627
тыс. руб. или 35,1%.61
Положительным фактом является снижение в 2016 году среднегодовой
стоимости дебиторской задолженности на 19 750 тыс. руб., так как дебиторская задолженность отвлекает денежные средства из финансового оборота
предприятия. Рост кредиторской задолженности на 6 496 тыс. руб. является
отрицательным фактом для ООО «Атлант Плюс», так как в абсолютном выражении дебиторская задолженность значительно ниже кредиторской более
чем в 6 раза. А для финансовой устойчивости оптимальным является соотношение, когда дебиторская и кредиторская задолженность уравновешивают
друг друга.
Среднесписочная численность изменялась ежегодно в сторону
сокращения, в 2015 году произошло ее уменьшение на 4 чел., что в
относительном выражении составило 7,3 %, тогда как в 2016 году она
сократилась еще на 7 чел. (13,7 %), это связано с увольнением работников.
Среднегодовая стоимость основных производственных средств в
Обществе в 2015 году незначительно уменьшилось на 8,9 %, что в денежном
выражении составило 1 364 тыс. рублей. В 2016 также идет значительное
снижение на 48,6 %, что в денежном выражении на 6 746 тыс. рублей. Если
рассматривать 2016 год относительно 2014 года, то среднегодовая стоимость
основных средств уменьшилась на 53,2 %.
Финансовая независимость Общества в динамике неоднозначна, то есть
доля собственных источников финансирования в составе пассивов за последний исследуемый год уменьшилась. Так, если в 2014 году собственный капитал составлял 1,5% в общем составе пассивов, то в 2015 году – уже 6,2%, а в
2016 году – 3,1%. Аналогичная динамика наблюдается по коэффициенту финансовой устойчивости. Данный показатель характеризует финансовое положение Общества как нестабильное и значение данного коэффициента значительно ниже нормы. Значение коэффициента маневренности собственного
капитала в 2015 году было выше нормативного. Данный факт свидетельствует о том, что Общество делает основную ставку в своей деятельности привлечение заемных средств. Это подтверждает и коэффициент концентрации
заёмного капитала: если в 2014 и 2015 годах на каждый рубль вложенных в
имущество источников собственного капитала приходилось соответственно
0,98 и 0,94 рублей заемных средств, то в 2016 году показатель увеличился до
0,97 руб. Следовательно, финансовая зависимость Общества увеличилась.
Общество подлежит обязательному аудиту, исходя из превышения показателей выручки от продажи работ, услуг и суммы активов бухгалтерского
баланса.
Бухгалтерский и налоговый учет в Обществе осуществляется в рамках
автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия». Хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, утвержденными экономическим субъектом и программой 1С. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных программой «1С: Бухгалтерия».
Учет материалов, товаров в Обществе находится в удовлетворительном
состоянии. Все операции по поступлению и выбытию материалов, товаров
оформлены надлежащим образом, движение осуществляется в установленные графиком документооборота сроки. В учетной политике предприятия
раскрыты методы оценки материалов при их поступлении и выбытии. Оценка поступивших материалов осуществляется по фактической стоимости их
приобретения с включением в их стоимость затрат по доставке и транспортировке.
Материалы приходуются на склад заведующим складом или кладовщиком в момент поступления материалов на склад по сопроводительным документам (накладные, счета-фактуры и т.д.).
Также хочется отметить, что учетная политика ООО «Атлант Плюс»
все же недостаточно раскрывает методику учета поступления и выбытия товаров. В этой связи бухгалтеру предприятия можно предложить следующие
мероприятия по формированию и раскрытию элементов учетной политики, относящейся к материальным ресурсам, в учетной политике ООО «Атлант
Плюс» целесообразно предусмотреть:
порядок ведения претензионной работы с поставщиками;
порядок оприходования и списания товаров.
По совокупности оценок аудитор определил эффективность системы
бухгалтерского учета как высокую.
В ходе документальной проверки движения материальных ценностей
аудитором ошибок обнаружено не было.
На наш взгляд, необходимо дать рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета материалов, товаров в следующей формулировке: классификация материалов в качестве оборотных и внеоборотных активов при
составлении бухгалтерского баланса по ныне предусмотренным формам.
Дело в том, что многие бухгалтеры уверены в том, что стоимость материалов и сырья, отраженная в бухгалтерском учете на одноименном счете 10,
указывается в разделе II «Оборотные активы» баланса единой суммой. Но
подобная позиция ошибочна. В отношении материалов и сырья применяется
общеустановленный принцип разграничения на оборотные и внеоборотные
активы, изложенный в пункте 19 ПБУ 4/99.
Предложенные мероприятия будут способствовать повышению качества бухгалтерского учета материалов, товаров в ООО «Атлант Плю
Устава Общества. Форма собственности – частная. Уставный капитал составляет 10 тыс. рублей.
Основной целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей, получение прибыли путем производственной,
торговой, коммерческо-посреднической, а также другой деятельности в соответствии с действующим законодательством и уставом как на внутреннем,
так и на внешнем рынках.
Для достижения поставленной цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:
Приоритетной является деятельность Общества по осуществлению
строительства зданий и сооружений, как на территории Российской
Федерации, так и странах ближнего и дальнего зарубежья, включая СНГ.
Основным источником информации о деятельности ООО «Атлант
Плюс» является бухгалтерская отчетность, на основании которой можно судить об основных экономических показателях деятельности Общества за
2014-2016 года. Выручка от продажи работ, услуг в динамике увеличилась.
Причем темп роста, хотя и незначительный, в 2016 году по сравнению с 2015
годом был выше, чем темп роста 2015 года к 2014 году, и составил 21,7% и
21,4% соответственно. Себестоимость выполненных работ и услуг в 2016 году росла более быстрыми темпами, что негативно повлияло на рост прибыли
от продажи работ, услуг и чистой прибыли отчетного года. Так, если в 2015
году прибыль от продажи увеличилась к показателю предшествующего года
на 613 тыс. руб., то в 2016 году произошло снижение и оно составило 627
тыс. руб. или 35,1%.61
Положительным фактом является снижение в 2016 году среднегодовой
стоимости дебиторской задолженности на 19 750 тыс. руб., так как дебиторская задолженность отвлекает денежные средства из финансового оборота
предприятия. Рост кредиторской задолженности на 6 496 тыс. руб. является
отрицательным фактом для ООО «Атлант Плюс», так как в абсолютном выражении дебиторская задолженность значительно ниже кредиторской более
чем в 6 раза. А для финансовой устойчивости оптимальным является соотношение, когда дебиторская и кредиторская задолженность уравновешивают
друг друга.
Среднесписочная численность изменялась ежегодно в сторону
сокращения, в 2015 году произошло ее уменьшение на 4 чел., что в
относительном выражении составило 7,3 %, тогда как в 2016 году она
сократилась еще на 7 чел. (13,7 %), это связано с увольнением работников.
Среднегодовая стоимость основных производственных средств в
Обществе в 2015 году незначительно уменьшилось на 8,9 %, что в денежном
выражении составило 1 364 тыс. рублей. В 2016 также идет значительное
снижение на 48,6 %, что в денежном выражении на 6 746 тыс. рублей. Если
рассматривать 2016 год относительно 2014 года, то среднегодовая стоимость
основных средств уменьшилась на 53,2 %.
Финансовая независимость Общества в динамике неоднозначна, то есть
доля собственных источников финансирования в составе пассивов за последний исследуемый год уменьшилась. Так, если в 2014 году собственный капитал составлял 1,5% в общем составе пассивов, то в 2015 году – уже 6,2%, а в
2016 году – 3,1%. Аналогичная динамика наблюдается по коэффициенту финансовой устойчивости. Данный показатель характеризует финансовое положение Общества как нестабильное и значение данного коэффициента значительно ниже нормы. Значение коэффициента маневренности собственного
капитала в 2015 году было выше нормативного. Данный факт свидетельствует о том, что Общество делает основную ставку в своей деятельности привлечение заемных средств. Это подтверждает и коэффициент концентрации
заёмного капитала: если в 2014 и 2015 годах на каждый рубль вложенных в
имущество источников собственного капитала приходилось соответственно
0,98 и 0,94 рублей заемных средств, то в 2016 году показатель увеличился до
0,97 руб. Следовательно, финансовая зависимость Общества увеличилась.
Общество подлежит обязательному аудиту, исходя из превышения показателей выручки от продажи работ, услуг и суммы активов бухгалтерского
баланса.
Бухгалтерский и налоговый учет в Обществе осуществляется в рамках
автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия». Хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, утвержденными экономическим субъектом и программой 1С. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных программой «1С: Бухгалтерия».
Учет материалов, товаров в Обществе находится в удовлетворительном
состоянии. Все операции по поступлению и выбытию материалов, товаров
оформлены надлежащим образом, движение осуществляется в установленные графиком документооборота сроки. В учетной политике предприятия
раскрыты методы оценки материалов при их поступлении и выбытии. Оценка поступивших материалов осуществляется по фактической стоимости их
приобретения с включением в их стоимость затрат по доставке и транспортировке.
Материалы приходуются на склад заведующим складом или кладовщиком в момент поступления материалов на склад по сопроводительным документам (накладные, счета-фактуры и т.д.).
Также хочется отметить, что учетная политика ООО «Атлант Плюс»
все же недостаточно раскрывает методику учета поступления и выбытия товаров. В этой связи бухгалтеру предприятия можно предложить следующие
мероприятия по формированию и раскрытию элементов учетной политики, относящейся к материальным ресурсам, в учетной политике ООО «Атлант
Плюс» целесообразно предусмотреть:
порядок ведения претензионной работы с поставщиками;
порядок оприходования и списания товаров.
По совокупности оценок аудитор определил эффективность системы
бухгалтерского учета как высокую.
В ходе документальной проверки движения материальных ценностей
аудитором ошибок обнаружено не было.
На наш взгляд, необходимо дать рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета материалов, товаров в следующей формулировке: классификация материалов в качестве оборотных и внеоборотных активов при
составлении бухгалтерского баланса по ныне предусмотренным формам.
Дело в том, что многие бухгалтеры уверены в том, что стоимость материалов и сырья, отраженная в бухгалтерском учете на одноименном счете 10,
указывается в разделе II «Оборотные активы» баланса единой суммой. Но
подобная позиция ошибочна. В отношении материалов и сырья применяется
общеустановленный принцип разграничения на оборотные и внеоборотные
активы, изложенный в пункте 19 ПБУ 4/99.
Предложенные мероприятия будут способствовать повышению качества бухгалтерского учета материалов, товаров в ООО «Атлант Плю