Помощь студентам в учебе
АКЦИЗЫ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ТОВАРОВ: ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
|
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АКЦИЗНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Исторический аспект акцизного налогообложения в Российской
Федерации 6
1.2. Виды подакцизных товаров 15
1.3. Особенности исчисления уплаты акцизов на отдельные виды
товаров в Российской Федерации 20
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Анализ структуры и динамики акцизов, поступивших в
бюджетную систему Российской Федерации за 2014-2016 гг 33
2.2. Проблемы функционирования механизма акцизного
налогообложения в Российской Федерации 37
2.3. Направления совершенствования порядка акцизного
налогообложения в Российской Федерации 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 63
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АКЦИЗНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Исторический аспект акцизного налогообложения в Российской
Федерации 6
1.2. Виды подакцизных товаров 15
1.3. Особенности исчисления уплаты акцизов на отдельные виды
товаров в Российской Федерации 20
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Анализ структуры и динамики акцизов, поступивших в
бюджетную систему Российской Федерации за 2014-2016 гг 33
2.2. Проблемы функционирования механизма акцизного
налогообложения в Российской Федерации 37
2.3. Направления совершенствования порядка акцизного
налогообложения в Российской Федерации 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 63
Актуальность исследования. Переход России к рыночной экономике обусловливает необходимость выбора оптимальной для этих условий системы налогообложения, которая позволяла бы, во-первых, наиболее эффективно реализовывать все экономические преимущества рынка в целях сбора налогов, обеспечивая те же гарантии, что и в условиях государственного планирования и контроля, а во-вторых, минимизировать ряд отрицательных факторов, присущих рыночной экономике. Если в экономически развитых странах при формировании налоговых систем приоритет отдается прямым налогам, то в налоговых системах стран с переходной экономикой, к которым в настоящее время относится Российская Федерация, одним из наиболее стабильных источников налоговых поступлений в бюджет, формирующих значительную (от 30 до 40% и выше) долю его доходной части, являются косвенные налоги, одним из видов которых являются акцизы.
Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета. Они могут устанавливаться на отдельные виды минерального сырья. Эти акцизы обычно уплачивают предприятия и организации, добывающие или вырабатывающие подакцизные виды минерального сырья.
Новый этап восстановления акцизов в рыночной экономике связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.
Необходимость существования и применения акцизов в современных условиях связана, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. Прежде всего, это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды.
По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные ставки.
Степень научной разработанности. Многоаспектный характер исследуемой проблемы требует при оценке ее разработанности учитывать не только научные труды, непосредственно посвященные исследуемой проблеме, но и исследования, связанные с развитием теоретических, методологических и практических аспектов акцизного налогообложения. Значительный вклад в изучение проблем и разработку направлений совершенствования акцизного налогообложения внесли ведущие российские экономисты и практические специалисты Д. Г. Черник, А. В. Брызгалин, В. Г. Пансков, Л. П. Павлова, И. А. Майбуров, А. Н. Козырин, Т. Ф. Юткина, Н. Нечипорчук, Е. Бушмин, О. Давыдова и др. Несмотря на большое количество работ, посвященных исследованию акцизного налогообложения, недостаточно изученными остаются вопросы о справедливости его механизма и эффективности выполнения им фискальной функции.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование действующего механизма взимания акцизов в Российской Федерации, а также направлений его совершенствования.
Указанная цель обусловила необходимость установить и решить следующие задачи:
- исследовать исторический аспект взимания акцизов в России;
- раскрыть понятие и показать виды подакцизной продукции;
- охарактеризовать состав плательщиков акцизов;
- показать объекты обложения, ставки, налоговую базу и порядок исчисления, а также особенности уплаты акцизов;
- проанализировать поступления сумм акцизов в доходы бюджетной системы Российской Федерации;
- выявить проблемы и перспективы совершенствования механизма акцизного налогообложения в России.
Объектом исследования является механизм взимания и развития акцизов в Российской Федерации.
Предметом исследования при выполнении работы являются отношения, связанные с исчислением и поступлением акцизов в доходы бюджетной системы Российской Федерации.
Информационной базой исследования является статистическая отчетность Федерального казначейства России за период с 2014 по 2016 год.
Методологическую основу исследования составили такие общенаучные методы, как сочетание анализа и синтеза, исторического и логического, а также методы системного, структурного и функционального анализа, экономико-математические и другие методы.
Структура работы обусловлены целью и задачами исследования. Она состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Выпускная квалификационная работа включает в себя 5 аналитических таблиц, содержащих расчеты показателей, рассматриваемых в работе, а также 3 информационные таблицы и 1 рисунок, наглядно демонстрирующих вопросы, изложенные в работе.
Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета. Они могут устанавливаться на отдельные виды минерального сырья. Эти акцизы обычно уплачивают предприятия и организации, добывающие или вырабатывающие подакцизные виды минерального сырья.
Новый этап восстановления акцизов в рыночной экономике связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.
Необходимость существования и применения акцизов в современных условиях связана, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. Прежде всего, это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды.
По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные ставки.
Степень научной разработанности. Многоаспектный характер исследуемой проблемы требует при оценке ее разработанности учитывать не только научные труды, непосредственно посвященные исследуемой проблеме, но и исследования, связанные с развитием теоретических, методологических и практических аспектов акцизного налогообложения. Значительный вклад в изучение проблем и разработку направлений совершенствования акцизного налогообложения внесли ведущие российские экономисты и практические специалисты Д. Г. Черник, А. В. Брызгалин, В. Г. Пансков, Л. П. Павлова, И. А. Майбуров, А. Н. Козырин, Т. Ф. Юткина, Н. Нечипорчук, Е. Бушмин, О. Давыдова и др. Несмотря на большое количество работ, посвященных исследованию акцизного налогообложения, недостаточно изученными остаются вопросы о справедливости его механизма и эффективности выполнения им фискальной функции.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование действующего механизма взимания акцизов в Российской Федерации, а также направлений его совершенствования.
Указанная цель обусловила необходимость установить и решить следующие задачи:
- исследовать исторический аспект взимания акцизов в России;
- раскрыть понятие и показать виды подакцизной продукции;
- охарактеризовать состав плательщиков акцизов;
- показать объекты обложения, ставки, налоговую базу и порядок исчисления, а также особенности уплаты акцизов;
- проанализировать поступления сумм акцизов в доходы бюджетной системы Российской Федерации;
- выявить проблемы и перспективы совершенствования механизма акцизного налогообложения в России.
Объектом исследования является механизм взимания и развития акцизов в Российской Федерации.
Предметом исследования при выполнении работы являются отношения, связанные с исчислением и поступлением акцизов в доходы бюджетной системы Российской Федерации.
Информационной базой исследования является статистическая отчетность Федерального казначейства России за период с 2014 по 2016 год.
Методологическую основу исследования составили такие общенаучные методы, как сочетание анализа и синтеза, исторического и логического, а также методы системного, структурного и функционального анализа, экономико-математические и другие методы.
Структура работы обусловлены целью и задачами исследования. Она состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Выпускная квалификационная работа включает в себя 5 аналитических таблиц, содержащих расчеты показателей, рассматриваемых в работе, а также 3 информационные таблицы и 1 рисунок, наглядно демонстрирующих вопросы, изложенные в работе.
Результаты проведенного в выпускной квалификационной работе исследования показывают, что акцизы являются как одной из важнейших статей доходов бюджетной системы России, так и наиболее результативным механизмом государственного регулирования потребительского рынка.
Поэтому в первой главе работы исследован исследовать исторический аспект взимания акцизов в России; раскрыто понятие и показаны виды подакцизных товаров; охарактеризован состав плательщиков акцизов; показаны объекты обложения, ставки, налоговая база и порядок исчисления акцизов.
Основным моментом второй главы работы стал анализ поступления - сумм акцизов в доходы бюджетной системы Российской Федерации, позволяющий выявить их роль в налоговой системе Российской Федерации.
Анализ показал, что общая доля акцизов, администрируемых как налоговыми, так и таможенными органами, в совокупности составляла: в 2014 г. - 4,0%, в 2015 г. - 4,0%, и в 2016 г. - 4,9% всех доходов бюджетной системы РФ, то есть занимала в 2016 г. пятое место среди налоговых доходов бюджетной системы РФ, после НДС - 16,5%, НДФЛ - 10,9%, налогов за пользование природными ресурсами - 10,6% и налога на прибыль организаций - 10,0%.
Поэтому сделан вывод, что акцизы не являются одним из основных доходообразующих налогов бюджетной системы Российской Федерации, так как совокупная их доля в доходах бюджетной системы РФ хоть и возросла за исследуемый период на 0,9%, но все равно составляет менее пяти процентов доходов государства.
Анализ структуры поступления акцизов на отдельные виды подакцизных товаров в общей сумме акцизов, поступивших в бюджетную систему в целом по Российской Федерации, показал, что в общей сумме акцизов, поступивших в бюджетную систему в целом по Российской Федерации как на товары (продукцию), производимые на территории РФ, так и на товары (продукцию), ввозимые на таможенную территорию РФ в 2016 г. наибольшую долю составляли акцизы:
1) на табачную продукцию - 35,6%, в том числе 34,4% - по товарам, производимым на территории РФ, и 1,2% - по товарам, ввозимым на территорию РФ;
2) на автомобильный бензин - 21,7%, в том числе 21,6% - по товарам, производимым на территории РФ, и 0,1% - по товарам, ввозимым на территорию РФ;
3) на алкогольную продукцию с долей спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) - 13,4%, в том числе 12,1% - по товарам, производимым на территории РФ, и 1,3% - по товарам, ввозимым на территорию РФ;
4) акцизы на пиво - 11,1%, в том числе: 10,9% - по товарам, производимым на территории РФ, и 0,2% - по товарам, ввозимым на территорию РФ.
Поэтому сделан вывод, что в течение исследуемого периода наибольшую долю в общей сумме акцизов, поступивших в бюджетную систему России в целом, занимали акцизы на табачную продукцию, доля которых возросла с 29,7% в 2014 г. до 35,6% в 2016 г.
Анализ динамики поступлений акцизов в бюджетную систему РФ показал, что общая сумма акцизов в доходах бюджетной системы РФ возросла за исследуемый период с 1072,2 млрд. руб. до 1355,8 млрд. руб. или на 26,5%. При этом, сумма акцизов: по товарам, производимым на территории РФ, возросла за исследуемый период на 29,3%, по товарам, ввозимым на территорию РФ, снизилась за исследуемый период на 13,4%.
Причем, по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, суммы акцизов: на табачную продукцию увеличились 48,7%, на автомобильный бензин увеличились на 70,0%, на алкогольную продукцию с долей спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) увеличились на 14,4%, на пиво увеличились только на 4,1%.
По результатам проведенного анализа сделан вывод, что акцизы не являются основным доходообразующим налогом бюджетной системы России, поэтому они в настоящее время не направлены на реализацию фискальной функции налогов, и выполняют, прежде всего, социальную функцию, регулирующую спрос и потребление подакцизных товаров, особенно, таких как алкогольная и табачная продукция.
Также во второй главе работы выявлены проблемы функционирования механизма акцизного налогообложения в Российской Федерации, а также определены направления совершенствования порядка акцизного налогообложения в Российской Федерации, в частности подчеркнуто, что перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.
Поэтому в первой главе работы исследован исследовать исторический аспект взимания акцизов в России; раскрыто понятие и показаны виды подакцизных товаров; охарактеризован состав плательщиков акцизов; показаны объекты обложения, ставки, налоговая база и порядок исчисления акцизов.
Основным моментом второй главы работы стал анализ поступления - сумм акцизов в доходы бюджетной системы Российской Федерации, позволяющий выявить их роль в налоговой системе Российской Федерации.
Анализ показал, что общая доля акцизов, администрируемых как налоговыми, так и таможенными органами, в совокупности составляла: в 2014 г. - 4,0%, в 2015 г. - 4,0%, и в 2016 г. - 4,9% всех доходов бюджетной системы РФ, то есть занимала в 2016 г. пятое место среди налоговых доходов бюджетной системы РФ, после НДС - 16,5%, НДФЛ - 10,9%, налогов за пользование природными ресурсами - 10,6% и налога на прибыль организаций - 10,0%.
Поэтому сделан вывод, что акцизы не являются одним из основных доходообразующих налогов бюджетной системы Российской Федерации, так как совокупная их доля в доходах бюджетной системы РФ хоть и возросла за исследуемый период на 0,9%, но все равно составляет менее пяти процентов доходов государства.
Анализ структуры поступления акцизов на отдельные виды подакцизных товаров в общей сумме акцизов, поступивших в бюджетную систему в целом по Российской Федерации, показал, что в общей сумме акцизов, поступивших в бюджетную систему в целом по Российской Федерации как на товары (продукцию), производимые на территории РФ, так и на товары (продукцию), ввозимые на таможенную территорию РФ в 2016 г. наибольшую долю составляли акцизы:
1) на табачную продукцию - 35,6%, в том числе 34,4% - по товарам, производимым на территории РФ, и 1,2% - по товарам, ввозимым на территорию РФ;
2) на автомобильный бензин - 21,7%, в том числе 21,6% - по товарам, производимым на территории РФ, и 0,1% - по товарам, ввозимым на территорию РФ;
3) на алкогольную продукцию с долей спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) - 13,4%, в том числе 12,1% - по товарам, производимым на территории РФ, и 1,3% - по товарам, ввозимым на территорию РФ;
4) акцизы на пиво - 11,1%, в том числе: 10,9% - по товарам, производимым на территории РФ, и 0,2% - по товарам, ввозимым на территорию РФ.
Поэтому сделан вывод, что в течение исследуемого периода наибольшую долю в общей сумме акцизов, поступивших в бюджетную систему России в целом, занимали акцизы на табачную продукцию, доля которых возросла с 29,7% в 2014 г. до 35,6% в 2016 г.
Анализ динамики поступлений акцизов в бюджетную систему РФ показал, что общая сумма акцизов в доходах бюджетной системы РФ возросла за исследуемый период с 1072,2 млрд. руб. до 1355,8 млрд. руб. или на 26,5%. При этом, сумма акцизов: по товарам, производимым на территории РФ, возросла за исследуемый период на 29,3%, по товарам, ввозимым на территорию РФ, снизилась за исследуемый период на 13,4%.
Причем, по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, суммы акцизов: на табачную продукцию увеличились 48,7%, на автомобильный бензин увеличились на 70,0%, на алкогольную продукцию с долей спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) увеличились на 14,4%, на пиво увеличились только на 4,1%.
По результатам проведенного анализа сделан вывод, что акцизы не являются основным доходообразующим налогом бюджетной системы России, поэтому они в настоящее время не направлены на реализацию фискальной функции налогов, и выполняют, прежде всего, социальную функцию, регулирующую спрос и потребление подакцизных товаров, особенно, таких как алкогольная и табачная продукция.
Также во второй главе работы выявлены проблемы функционирования механизма акцизного налогообложения в Российской Федерации, а также определены направления совершенствования порядка акцизного налогообложения в Российской Федерации, в частности подчеркнуто, что перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.