ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 6
1.1. Значение и правовое регулирование налога на прибыль организаций в Российской Федерации 6
1.2. Механизм порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций 13
1.3. Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе Российской Федерации 22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В ООО «М-АГРО» И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ 28
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «М-АГРО» 28
2.2. Анализ налога на прибыль организаций в ООО «М-АГРО» 35
2.3. Арбитражная практика порядка исчисления налога на прибыль организаций 41
2.4. Пути совершенствования налога на прибыль организаций в Российской Федерации 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 53
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 56
Актуальность исследования. В процессе формирования налоговой политики государству необходимо обеспечить сочетание интересов государства и плательщиков налога, не допуская снижения стимулов предприятий к ведению активной предпринимательской деятельности в целях увеличения налоговых поступлений в бюджет. Реформы в сфере налогообложения прибыли организаций либо создают условия для ускорения экономического роста либо для его замедления. Именно с помощью налога на прибыль государство эффективно воздействует на экономическое развитие предприятий. Поэтому одним из направлений налоговой реформы стало реформирование налога на прибыль организаций.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена существующими проблемами в механизме исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
На современном этапе развития регулирующая функция, хоть она и связана с экономическим ростом, реализуется меньше, чем фискальная, следовательно, наиболее приоритетным направлением развития является обоснованное соотношение регулирующей и фискальной функции налога на прибыль организаций. Регулирование налога на прибыль организаций во многом зависит от его основных элементов - льгот, налоговой базы, ставок. Рациональное использование данных элементов может повлиять на темп экономического роста, налоговое регулирование в экономике и увеличение валового внутреннего продукта.
Исследование механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, вопросов применения дифференцированных налоговых ставок, изучение практики налогообложения прибыли в разных странах придают теме выпускной квалификационной работы особую актуальность.
Степень научной разработанности. Исследованию вопросов теории и практики налогообложения прибыли посвящены работы Ю. А. Агешина, Л. Н. Лыковой, В. Г. Панскова, В. В. Семенихина, Т. А. Фроловой и др. Анализ работ этих авторов показал, что до сих пор отсутствует всесторонняя изученность данного вопроса.
В выпускной квалификационной работе были использованы разработки известных исследователей проблем механизма оптимизации налога на прибыль организаций в условиях нестабильной динамики социально-экономических показателей на макро - и микроуровнях: М. В. Беспалова, Ю. М. Лермонтова, С. С. Молчанова, А. Б. Пестриковой, Т. В. Федюшевой и др.
Цель выпускной квалификационной работы: исследовать налог на прибыль организаций и разработать рекомендации по перспективам его развития.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Раскрыть значение и правовое регулирование налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
2. Определить механизм порядка исчисления налога на прибыль организаций.
3. Выявить роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе Российской Федерации.
4. Проанализировать налогообложение прибыли в обществе с ограниченной ответственностью «М-АГРО».
5. Рассмотреть арбитражную практику порядка исчисления налога на прибыль организаций.
6. Предложить возможные пути совершенствования налога на прибыль организаций.
Объект исследования: система налоговых отношений возникающих между государством и обществом с ограниченной ответственностью «М-АГРО»
Предмет исследования: действующий механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в ООО «М-АГРО».
Теоретическую базу выпускной квалификационной работы составили работы отечественных авторов: В. Д Андреева, Л. И. Гончаренко, П. В. Матвиенко, В. А. Сорокиной, О. И. Татариновой, Л. Н. Чечевицыной и др.
Методологической основой данной работы являются: метод экономико-математического анализа, метод сравнения, анализа и синтеза, монографический метод и иные методы.
Информационной базой исследования является Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы Российской Федерации, Законы субъектов Российской Федерации, Постановления Правительства, Приказы ФНС и Минфина, устав ООО «М-АГРО», бухгалтерский баланс за 2015-2016 гг., налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2015-2016 гг. и налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2016 года.
Практическая значимость исследования состоит в том, что предложенные перспективы совершенствования налога на прибыль организаций в Российской Федерации могут быть использованы для разработки усовершенствования концепции механизма исчисления и уплаты налога и формирования поступлений в бюджеты страны.
Структура выпускной работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.
Объем работы 61 страница, работа содержит 14 таблиц, 12 рисунков, 55 источников литературы, 11 приложений.
Налог на прибыль организаций является налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики страны. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим налогообложение прибыли организаций является Налоговый кодекс Российской Федерации. В нем закреплены основные элементы: плательщик налога, объект налогообложения налоговая база, ставки и др. В целом система нормативно-правового регулирования налога на прибыль организаций включает следующие законы и подзаконные акты: Конституцию Российской Федерации, Налоговой Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы Российской Федерации, законы субъектов Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, акты министерств и ведомств, нормативно правовые документы организации и др.
Порядок исчисления налога на прибыль организаций регламентирован 25 главой Налогового Кодекса Российской Федерации. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налогооблагаемой базы.
Вопросы, связанные с исчислением налога на прибыль имеют большое значение для организаций, так как сумма его выплат обычна одно из самых крупных. В 2016 году в консолидированный бюджет Российской Федерации налога на прибыль организаций поступило 2 770 млрд. руб. или на 6,6% больше чем в 2015 году. Следовательно, налог на прибыль организаций в бюджетной системе Российской Федерации занимает важное место.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена анализу налога на прибыль организаций в ООО «М-АГРО» и перспективам его развития.
ООО «М-АГРО» является коммерческой организацией, которая занимается реализацией сельскохозяйственной техники и запасными частями к ней.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «М-АГРО» показал, что в организации наблюдается стабильное увеличение выручки. В 2014 году выручка составила 432 047 тыс. руб., в 2015 году - 584 237 тыс. руб., в 2016 году 757 968 тыс. руб. Чистая прибыль в 2016 году к 2015 году увеличилась на 25 142 тыс. руб.
По всем рассчитанным показателям (фондоотдача, производительность труда, чистая рентабельность, рентабельность активов) наблюдается тенденция к увеличению. Это свидетельствует о том, что происходит улучшение финансового состояния организации. Однако анализ текущей ликвидности показал, что в организации недостаточно собственных денежных средств, и она зависима от внешних источников.
ООО «М-АГРО» находится на общей системе налогообложения и не освобождено от уплаты налога на прибыль организаций. Рассматривая налогооблагаемые доходы ООО «М-АГРО», можно сделать вывод, что наблюдается их стабильное увеличение. Более 90% доходов компания получает за счет реализации продукции.
Организация ООО «М-АГРО» реализует покупную продукцию, объем реализации каждый год растет, следовательно, растут и расходы. Это связано с увеличением объема закупаемой продукции для перепродажи. Большая часть налогооблагаемых расходов организации связана с прямыми расходами, т.е. они относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции.
По данным налоговых деклараций ООО «М-АГРО» в 2014 году сумма исчисленного налога составила 1 185 тыс. руб., в 2015 году - 1 482 тыс. руб., в 2016 году - 2 296 тыс. руб., т.е. наблюдается увеличение.
В выпускной квалификационной работе была рассмотрена арбитражная практика порядка исчисления налог на прибыль организаций. В результате анализа было выявлено, что существуют недостатки в части регулирования отдельных элементов налога на прибыль организаций и разработаны перспективы его развития.
Перспективы совершенствования налога на прибыль организаций на государственном уровне направлены на дополнение и изменение отдельных элементов: введение инвестиционной льготы, дополнение перечня расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу, изменение ставки налога на прибыль организаций, освобождение отдельных налогоплательщиков от уплаты налога на прибыль и др.
В свою очередь налогоплательщики стремятся уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль с помощью оптимизации. Для совершенствования налога на прибыль в организации можно использовать следующие инструменты.
Создать компанию с льготным режимом налогообложения. Если часть прибыли будет переведена на счета фирмы, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, это позволит снизить налоги в рамках двух компаний.
Создавать резервы. Отчисления в резервы относятся в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Применять амортизационную премию. Компания вправе сразу же списать часть первоначальной стоимости амортизируемого имущества в расходы и тем самым уменьшить уплачиваемую сумму налога на прибыль организаций и др.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
