Помощь студентам в учебе
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ
|
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕХАНИЗМА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Эволюция механизма налогообложения прибыли организаций в России 6
1.2. Состав плательщиков и порядок взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации 12
1.3. Формирование доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций 19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО РАЗВИТИЯ
2.1. Анализ влияния механизма налога на прибыль организаций на его поступления в бюджетную систему Российской Федерации 29
2.2. Анализ влияния механизма налогообложения прибыли на налоговое стимулирование экономической деятельности организаций в Российской Федерации 35
2.3. Систематизация информирования о налоге на прибыль организаций для оценки роли прибыли в условиях рыночной экономики 50
2.4. Использование международного опыта в целях развития механизма налога на прибыль организаций в Российской Федерации 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 65
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕХАНИЗМА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Эволюция механизма налогообложения прибыли организаций в России 6
1.2. Состав плательщиков и порядок взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации 12
1.3. Формирование доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций 19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО РАЗВИТИЯ
2.1. Анализ влияния механизма налога на прибыль организаций на его поступления в бюджетную систему Российской Федерации 29
2.2. Анализ влияния механизма налогообложения прибыли на налоговое стимулирование экономической деятельности организаций в Российской Федерации 35
2.3. Систематизация информирования о налоге на прибыль организаций для оценки роли прибыли в условиях рыночной экономики 50
2.4. Использование международного опыта в целях развития механизма налога на прибыль организаций в Российской Федерации 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 65
Актуальность исследования. В условиях рыночной экономики предприятия, осуществляющие различные виды хозяйственной деятельности, обязаны уплачивать те или иные налоги, составляющие налоговую систему Российской Федерации, одним из наиболее значимых в которой является налог на прибыль организаций (НПО).
Вопросы, связанные с налогом на прибыль имеют большое значение как для государства, так как он является важной статьей доходов бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его поступлений одна из самых объемных. Вместе с тем, в последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.
Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и экономическое или регулирующее. Во-первых, он является важным доходом бюджета, а во- вторых, он играет роль экономического инструмента регулирования экономики.
Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом налогооблагаемой базы, порядком исчисления и уплаты. Изменяя налогообложение прибыли предприятий этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.
Действующий в России налог на прибыль организаций свою регулирующую роль выполняет слабо из-за неустойчивой экономической ситуации, а также существования небольшой налогооблагаемой базы.
При этом эффективное действие этого налога в условиях рыночной экономики должно способствовать развитию хозяйственной деятельности предприятий, а государство должно быть заинтересовано в установлении такого механизма налогообложения прибыли, который бы не препятствовал развитию производства и обеспечивал максимальные доходы бюджета.
Степень научной разработанности. При изучении теоретических основ механизма налогообложении прибыли использовались новейшие исследования и труды ученых-теоретиков и практиков-экономистов в сфере налогообложения прибыли: Брызгалина А.В., Семенихина В.В. и других, а также законодательные акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты Федеральной налоговой службы России и другие нормативные документы. Несмотря на значительное количество исследований, проведенных в данной области налогообложения, действующий в России порядок налогообложения прибыли еще не в полной мере соответствует новым экономическим отношениям и требует внимательного изучения проблем механизма его взимания, в целях дальнейшего повышения, прежде всего, его фискального значения.
Целью работы является исследование функционирования механизма налога на прибыль организаций в Российской Федерации и определение перспектив его дальнейшего развития.
Указанная цель обусловила постановку и решение следующих задач:
- охарактеризовать экономическую сущность и эволюцию налога на прибыль организаций в Российской Федерации;
- рассмотреть состав плательщиков и порядок взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации;
- показать порядок формирования доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций;
- проанализировать поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе по видам экономической деятельности организаций;
- оценить регулирующую роль налогообложения прибыли как экономического потенциала налогового стимулирования деятельности организаций в Российской Федерации и предложить пути ее повышения;
- определить возможности использования международного опыта применения налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Объектом исследования при выполнении работы является механизм взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Предметом исследования работы являются отношения, связанные с влиянием действующего механизма налога на прибыль организаций на формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, а также на экономическое развитие предприятий.
Информационной базой исследования является статистическая отчетность Федерального Казначейства Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы.
Методы исследования. В процессе анализа и обобщения информации применялись методы статистических группировок, сравнения, динамики, табличный, графический и другие методы.
Границами исследования выбран период с 2014 по 2016 год.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Она состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа включает в себя 4 аналитические таблицы, содержащие расчеты показателей, рассматриваемых в работе, а также 2 информационные таблицы и 7 рисунков, наглядно демонстрирующих вопросы, изложенные в работе.
Вопросы, связанные с налогом на прибыль имеют большое значение как для государства, так как он является важной статьей доходов бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его поступлений одна из самых объемных. Вместе с тем, в последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.
Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и экономическое или регулирующее. Во-первых, он является важным доходом бюджета, а во- вторых, он играет роль экономического инструмента регулирования экономики.
Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом налогооблагаемой базы, порядком исчисления и уплаты. Изменяя налогообложение прибыли предприятий этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.
Действующий в России налог на прибыль организаций свою регулирующую роль выполняет слабо из-за неустойчивой экономической ситуации, а также существования небольшой налогооблагаемой базы.
При этом эффективное действие этого налога в условиях рыночной экономики должно способствовать развитию хозяйственной деятельности предприятий, а государство должно быть заинтересовано в установлении такого механизма налогообложения прибыли, который бы не препятствовал развитию производства и обеспечивал максимальные доходы бюджета.
Степень научной разработанности. При изучении теоретических основ механизма налогообложении прибыли использовались новейшие исследования и труды ученых-теоретиков и практиков-экономистов в сфере налогообложения прибыли: Брызгалина А.В., Семенихина В.В. и других, а также законодательные акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты Федеральной налоговой службы России и другие нормативные документы. Несмотря на значительное количество исследований, проведенных в данной области налогообложения, действующий в России порядок налогообложения прибыли еще не в полной мере соответствует новым экономическим отношениям и требует внимательного изучения проблем механизма его взимания, в целях дальнейшего повышения, прежде всего, его фискального значения.
Целью работы является исследование функционирования механизма налога на прибыль организаций в Российской Федерации и определение перспектив его дальнейшего развития.
Указанная цель обусловила постановку и решение следующих задач:
- охарактеризовать экономическую сущность и эволюцию налога на прибыль организаций в Российской Федерации;
- рассмотреть состав плательщиков и порядок взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации;
- показать порядок формирования доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций;
- проанализировать поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе по видам экономической деятельности организаций;
- оценить регулирующую роль налогообложения прибыли как экономического потенциала налогового стимулирования деятельности организаций в Российской Федерации и предложить пути ее повышения;
- определить возможности использования международного опыта применения налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Объектом исследования при выполнении работы является механизм взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Предметом исследования работы являются отношения, связанные с влиянием действующего механизма налога на прибыль организаций на формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, а также на экономическое развитие предприятий.
Информационной базой исследования является статистическая отчетность Федерального Казначейства Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы.
Методы исследования. В процессе анализа и обобщения информации применялись методы статистических группировок, сравнения, динамики, табличный, графический и другие методы.
Границами исследования выбран период с 2014 по 2016 год.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Она состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа включает в себя 4 аналитические таблицы, содержащие расчеты показателей, рассматриваемых в работе, а также 2 информационные таблицы и 7 рисунков, наглядно демонстрирующих вопросы, изложенные в работе.
Результаты проведенного в выпускной квалификационной работе исследования показали, что эффективное действие налога на прибыль организаций в условиях рыночной экономики должно способствовать развитию хозяйственной деятельности предприятий, а государство должно быть заинтересовано в установлении такого порядка налогообложения прибыли, который бы не препятствовал развитию производства и обеспечивал максимальные доходы бюджета. Поэтому целью работы стало исследование функционирования механизма налога на прибыль организаций в Российской Федерации и определение перспектив его дальнейшего развития.
Для достижения поставленной цели в первой главе работы рассмотрены такие вопросы как экономическая сущность и эволюция налога на прибыль организаций в Российской Федерации; порядок взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации; особенности формирования доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Во второй главе работы проведен анализ влияния налога на прибыль организаций на формирование доходов бюджетной системы и развитие инвестиционной активности организаций в Российской Федерации.
В частности, проведенный анализ структуры поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации, показал, что доля налога на прибыль организаций в доходах бюджетной системы России составляла: в 2014 г. - 8,9%, в 2015 г. - 9,7%, в 2016 г. - 10,0% суммы доходов бюджетной системы России.
Поэтому в работе сделан вывод, что налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов, формирующих доходы бюджетной системы Российской Федерации, после НДПИ и НДС.
Анализ показателей динамики поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации, показал, что поступления налога на прибыль организаций в доходы бюджетной системы РФ значительно возросли за исследуемый период - на 16,6%, а сумма, например, НДПИ - только на 0,8%.
Анализ структуры поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации показал, что доля налога на прибыль организаций в доходах федерального бюджета Российской Федерации была небольшой: в 2014 г. - 2,8%, в 2015 г.- 3,6%, в 2016 г. - 3,6% суммы доходов федерального бюджета.
Поэтому можно сделать вывод, что налог на прибыль организаций не является основным доходообразующим налогом федерального бюджета Российской Федерации. Наибольшую долю в среди всех налогов, поступивших в федеральный бюджет, занимали такие налоги как НДС (34,0% в 2016 г.) и НДПИ (21,3% в 2016 г.).
Вместе с тем, анализ показателей динамики сумм налога на прибыль организаций, поступивших в федеральный бюджет, показал, что сумма налога на прибыль в доходах федерального бюджета РФ возросла за исследуемый период на 19,4%, то есть имела опережающие темпы роста по сравнению с другими налогами, поступающими в федеральный бюджет.
Анализ структуры поступления налога на прибыль организаций в консолидированные бюджеты субъектов РФ показал, что доля налога на прибыль организаций в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ составляла: в 2014 г. - 22,1%, в 2015 г. - 22,6%, а в 2016 г. - 25,6% суммы доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ.
Поэтому сделан вывод, что налог на прибыль организаций является одним из основных налогов, формирующих доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, и занимает второе место в доходах после налога на доходы физических лиц.
При этом анализ показателей динамики сумм НПО, поступивших в консолидированные бюджеты субъектов РФ, показал, что сумма НПО в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ увеличилась за исследуемый период на 16,0%, что выше, по сравнению с НДФЛ - основным налогом, формирующим доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ, увеличившимся только на 12,1%.
В целом, результаты проведенного анализа позволили сделать вывод о значительной фискальной роли налога на прибыль организаций в налоговой системе России, так как он занимает ведущее место в доходах как бюджетной системы Российской Федерации в целом, так и в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ. Причем его фискальное значение для доходов территориальных бюджетов определяется именно экономической активностью и прибыльностью предприятий, зарегистрированных и ведущих свою хозяйственную деятельность на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.
Для выявления роли отдельных отраслей экономики в платежах налога на прибыль организаций, поступающих в бюджетную систему РФ, во второй главе работы также проведен анализ структуры и динамики поступления платежей налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по основным видам экономической деятельности, который показал, что наибольшую долю в общей сумме налога на прибыль организаций в 2016 г. занимали платежи организаций следующих отраслей: обрабатывающие производства - 19,7%; финансовая деятельность - 18,4% суммы налога на прибыль организаций, поступившего в бюджетную систему РФ; оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и бытовых изделий - 18,0% суммы налога на прибыль организаций, поступившего в бюджетную систему РФ; добыча полезных ископаемых - 14,8%. Таким образом, предприятия этих четырех отраслей в 2016 г. обеспечили 70,9% всей суммы налога на прибыль организаций, поступившей в бюджетную систему РФ.
Результаты проведенного анализа позволяют назвать отрицательной тенденцию снижения в течение исследуемого периода прибыли организаций оптовой и розничной торговли, что не может свидетельствовать о необходимом перераспределении добавленной стоимости между отраслями экономики, а также об оживлении розничных продаж товаров и услуг, объемы которых снизились по сравнению с уровнем 2014 года.
Вместе с тем можно назвать положительной тенденцию роста налога на прибыль организаций добывающих и обрабатывающих производств, что говорит о повышении результатов экономической деятельности российских предприятий неориентированных на сырьевой сектор экономики и может свидетельствовать о повышении регулирующей роли самого налога на прибыль организаций в производственных отраслях экономики Российской Федерации.
Так во второй главе работы предложены пути развития механизма налогообложения прибыли как экономического потенциала налогового стимулирования деятельности организаций в Российской Федерации, в частности, такие как введение налоговых льгот, стимулирующих инвестиционную и инновационную деятельность предприятий, применение дифференцированного подхода к определению ставки налога на прибыль инвестиционно активных предприятий. Кроме того, предложена систематизация информирования о налоге на прибыль организаций для оценки роли прибыли в условиях рыночной экономики, определены возможности использования международного опыта повышения фискального и экономического значения налога на прибыль организаций в России.
Предложенные меры могут повлиять на выравнивание финансовых возможностей хозяйствующих субъектов, обеспечить трансформацию образовавшихся дополнительных ресурсов организаций в инвестиции, стимулировать интенсивное технологическое перевооружение промышленных организаций.
Для достижения поставленной цели в первой главе работы рассмотрены такие вопросы как экономическая сущность и эволюция налога на прибыль организаций в Российской Федерации; порядок взимания налога на прибыль организаций в Российской Федерации; особенности формирования доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Во второй главе работы проведен анализ влияния налога на прибыль организаций на формирование доходов бюджетной системы и развитие инвестиционной активности организаций в Российской Федерации.
В частности, проведенный анализ структуры поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации, показал, что доля налога на прибыль организаций в доходах бюджетной системы России составляла: в 2014 г. - 8,9%, в 2015 г. - 9,7%, в 2016 г. - 10,0% суммы доходов бюджетной системы России.
Поэтому в работе сделан вывод, что налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов, формирующих доходы бюджетной системы Российской Федерации, после НДПИ и НДС.
Анализ показателей динамики поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации, показал, что поступления налога на прибыль организаций в доходы бюджетной системы РФ значительно возросли за исследуемый период - на 16,6%, а сумма, например, НДПИ - только на 0,8%.
Анализ структуры поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации показал, что доля налога на прибыль организаций в доходах федерального бюджета Российской Федерации была небольшой: в 2014 г. - 2,8%, в 2015 г.- 3,6%, в 2016 г. - 3,6% суммы доходов федерального бюджета.
Поэтому можно сделать вывод, что налог на прибыль организаций не является основным доходообразующим налогом федерального бюджета Российской Федерации. Наибольшую долю в среди всех налогов, поступивших в федеральный бюджет, занимали такие налоги как НДС (34,0% в 2016 г.) и НДПИ (21,3% в 2016 г.).
Вместе с тем, анализ показателей динамики сумм налога на прибыль организаций, поступивших в федеральный бюджет, показал, что сумма налога на прибыль в доходах федерального бюджета РФ возросла за исследуемый период на 19,4%, то есть имела опережающие темпы роста по сравнению с другими налогами, поступающими в федеральный бюджет.
Анализ структуры поступления налога на прибыль организаций в консолидированные бюджеты субъектов РФ показал, что доля налога на прибыль организаций в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ составляла: в 2014 г. - 22,1%, в 2015 г. - 22,6%, а в 2016 г. - 25,6% суммы доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ.
Поэтому сделан вывод, что налог на прибыль организаций является одним из основных налогов, формирующих доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, и занимает второе место в доходах после налога на доходы физических лиц.
При этом анализ показателей динамики сумм НПО, поступивших в консолидированные бюджеты субъектов РФ, показал, что сумма НПО в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ увеличилась за исследуемый период на 16,0%, что выше, по сравнению с НДФЛ - основным налогом, формирующим доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ, увеличившимся только на 12,1%.
В целом, результаты проведенного анализа позволили сделать вывод о значительной фискальной роли налога на прибыль организаций в налоговой системе России, так как он занимает ведущее место в доходах как бюджетной системы Российской Федерации в целом, так и в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ. Причем его фискальное значение для доходов территориальных бюджетов определяется именно экономической активностью и прибыльностью предприятий, зарегистрированных и ведущих свою хозяйственную деятельность на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.
Для выявления роли отдельных отраслей экономики в платежах налога на прибыль организаций, поступающих в бюджетную систему РФ, во второй главе работы также проведен анализ структуры и динамики поступления платежей налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по основным видам экономической деятельности, который показал, что наибольшую долю в общей сумме налога на прибыль организаций в 2016 г. занимали платежи организаций следующих отраслей: обрабатывающие производства - 19,7%; финансовая деятельность - 18,4% суммы налога на прибыль организаций, поступившего в бюджетную систему РФ; оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и бытовых изделий - 18,0% суммы налога на прибыль организаций, поступившего в бюджетную систему РФ; добыча полезных ископаемых - 14,8%. Таким образом, предприятия этих четырех отраслей в 2016 г. обеспечили 70,9% всей суммы налога на прибыль организаций, поступившей в бюджетную систему РФ.
Результаты проведенного анализа позволяют назвать отрицательной тенденцию снижения в течение исследуемого периода прибыли организаций оптовой и розничной торговли, что не может свидетельствовать о необходимом перераспределении добавленной стоимости между отраслями экономики, а также об оживлении розничных продаж товаров и услуг, объемы которых снизились по сравнению с уровнем 2014 года.
Вместе с тем можно назвать положительной тенденцию роста налога на прибыль организаций добывающих и обрабатывающих производств, что говорит о повышении результатов экономической деятельности российских предприятий неориентированных на сырьевой сектор экономики и может свидетельствовать о повышении регулирующей роли самого налога на прибыль организаций в производственных отраслях экономики Российской Федерации.
Так во второй главе работы предложены пути развития механизма налогообложения прибыли как экономического потенциала налогового стимулирования деятельности организаций в Российской Федерации, в частности, такие как введение налоговых льгот, стимулирующих инвестиционную и инновационную деятельность предприятий, применение дифференцированного подхода к определению ставки налога на прибыль инвестиционно активных предприятий. Кроме того, предложена систематизация информирования о налоге на прибыль организаций для оценки роли прибыли в условиях рыночной экономики, определены возможности использования международного опыта повышения фискального и экономического значения налога на прибыль организаций в России.
Предложенные меры могут повлиять на выравнивание финансовых возможностей хозяйствующих субъектов, обеспечить трансформацию образовавшихся дополнительных ресурсов организаций в инвестиции, стимулировать интенсивное технологическое перевооружение промышленных организаций.