Введение
1. Подходы к пониманию налоговой транспарентности в России и за рубежом
1.1. Общие подходы к пониманию налоговой транспарентности в зарубежных странах
1.2. Налоговая транспаретность на национальном уровне в России…………14
1.3. Проявление налоговой транспарентности на международном уровне….19
2. Общая характеристика Единого стандарта отчетности о финансовых счетах
2.1. Предпосылки появления Единого стандарта отчетности о финансовых счетах
2.2. Основные требования Единого стандарта отчетности о финансовых счетах
3. Риски имплементации Единого стандарта отчетности о финансовых счетах
3.1. Риск отклонения от цели борьбы с уклонением от налогообложения…..30
3.2. Риск недостижения цели борьбы с уклонением от налогообложения…33
3.2.1. Возможности избежания отчетности о финансовых счетах, доступные физическим лицам
3.2.2. Возможности избежания отчетности о финансовых счетах, доступные хозяйствующим субъектам
3.2.3. Манипулирование статусом налогового резидента…………………….40
3.3.Риск непропорционального вмешательства в частную жизнь и нарушения конфиденциальности информации
3.3.1. Тест на пропорциональность……………………………………………..43
3.3.2. Обеспечение конфиденциальности информации……………………….45
3.3.3. Обеспечение защиты прав налогоплательщиков……………………….46
3.4. Риск отсутствия определенности правового регулирования…………….50
3.4.1. Отсутствие определенности правового регулирования для финансовых учреждений
3.4.2. Вопросы, требующие национального регулирования
3.5. Риск чрезмерно высоких расходов на налоговое администрирование….55
3.6. Риски Российской Федерации, возникающие в связи с имплементацией Единого стандарта отчетности о финансовых счетах
3.7. Правила обязательного раскрытия информации как средство минимизации рисков
Заключение
Список литературы
Актуальность темы исследования заключается в следующем.
В последние годы значительные потери налоговых поступлений вызваны уклонением от налогообложения, особенно с использованием низконалоговых и безналоговых юрисдикций, что привело к необходимости принятия мер по увеличению налоговой транспарентности как на национальном уровне посредством совершенствования налогового администрирования, так и на международном уровне посредством развития международного сотрудничества. Однако определенное и исчерпывающее понимание налоговой транспарентности отсутствует.
Учитывая, что все чаще уклонение от налогообложения носит трансграничный характер, требование налоговой транспарентности приобретает глобальный характер.
Базовым инструментом осуществления контроля со стороны государства над активами налогоплательщиков, расположенными в зарубежных юрисдикциях, является международное сотрудничество государств по вопросам налогообложения путем обмена информацией.
На данном этапе развития международного налогообложения на уровне Организации экономического сотрудничества и развития активно ведется работа по созданию полноценного регулирования, обеспечивающего автоматический обмен информацией как наиболее эффективной формы обмена. Одним из наиболее обсуждаемых регуляторов является Единый стандарт отчетности о финансовых счетах.
В 2016 году Российская Федерация приняла на себя международные обязательства по имплементации указанного международного стандарта путем подписания Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах и уже начала работу в этом направлении на национальном уровне. В этой связи особую актуальность приобретает оценка последствий таких изменений для Российской Федерации.
Тема исследования не является полностью изученной в доктрине. Отдельные аспекты были затронуты в ряде научных работ по вопросам международного налогообложения, в частности в научных трудах таких отечественных исследователей как Кучеров И.И., Погорлецкий А.И., Толстопятнко Г.П., Винницкий Д.В., Копина А.А., зарубежных исследователей EleonorKristofferson, MichaelLang, PasqualePistone, JosefSchuch, ClausStaringer, AlfredStorck, диссертационных работах Хавановой И.А. «Избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогообложения в условиях взаимодействия национального и международного права», Кастановой Е.Д. «Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов», Сорокиной Е.Я. «Международно-правовые аспекты сотрудничества государств в области налогообложения», Лабоськина М.А. «Международно-правовое регулирование сотрудничества государств в сфере налогообложения», а также выпускной квалификационной работе Зинченко О. И. «Современные проблемы правового регулирования международного обмена налоговой информацией».
Целью настоящего исследования является анализ налоговой транспарентности в части международного автоматического обмена информацией.
Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
(1) Определить подходы к пониманию налоговой транспарентности как в части налогового администрирования на национальном уровне, так и в части международного сотрудничества государств;
(2) Дать общую характеристику автоматическому обмену информацией о финансовых счетах, в том числе рассмотреть источники правового регулирования, предшествующие принятию Единого стандарта отчетности о финансовых счетах, и механизм обмена информацией на основе стандарта;
(3) Выявить существующие проблемы и риски, связанные с имплементацией режима Единого стандарта отчетности о финансовых счетах, и предложить пути их решения.
Поставленные цели и задачи предопределили структуру исследования.
В первой главе представлена систематизация существующих в зарубежных государствах и в России подходов к пониманию налоговой транспарентности в рамках национальных налоговых систем, а также рассмотрены вопросы, обсуждаемые на международном уровне в контексте налоговой транспарентности.
Во второй главе раскрываются предпосылки появления Единого стандарта отчетности о финансовых счетах и его общие положения.
Третья глава включает анализ рисков, связанных с имплементацией Единого стандарта отчетности о финансовых счетах и возможности их минимизации.
По результатам проведенного исследования определены существующие в мировой практике подходы к пониманию налоговой транспарентности. Объединяет все рассмотренные в работе подходы то, что налоговая транспарентность является неотъемлемым элементом эффективного налогового администрирования.
Согласно традиционному подходу, налоговая транспарентность рассматривается в контексте взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, причем на взаимной основе, охватывая не только раскрытие налогоплательщиками информации о своей экономической деятельности налоговым органом, но и обеспечение налогоплательщикам доступа к информации о работе налоговых органов.
Однако в последние годы понимание налоговой транспарентности расширяет свои границы и распространяется на субъектов, на которых не возложена имущественная обязанность по уплате налога в бюджет, а также на общество в целом. В процесс сбора информации налоговыми органами включены финансовые учреждения, органы государственной регистрации и кадастрового учета и иные лица, являющиеся посредниками между налогоплательщиками и налоговыми органами. Информация, относящаяся к налогообложению, постепенно становится доступной обществу, режим налоговой тайны сужается, уже сейчас в России финансово-экономические сведения о корпоративных налогоплательщиках подлежат опубликованию в сети интернет.
Данная тенденция усиливается под влиянием международных регуляторов в области налогообложения. Государства ориентированы на развитие международного сотрудничества, особенно наиболее прогрессивной и эффективной его формы – автоматического обмена информацией, который выводит требование налоговой транспарентности на глобальный уровень, расширяя возможности налогового контроля.
Темы, обсуждаемые сегодня в рамках налоговой транспарентности, уже не ограничиваются имплементацией международных стандартов раскрытия информации, они включают плановые меры борьбы с избежанием соблюдения согласованных на международном уровне регуляторов, такие ка обязательное раскрытие практик налогового планирования.
В связи с активным участием России в создании законодательной основы на национальном уровне для обеспечения международного автоматического обмена информацией интерес общества, главным образом, сосредоточен на развитии трансграничной налоговой транспарентности. Одним из международных инструментов в этом направлении является Единый стандарт отчетности о финансовых счетах.
Рассмотрение источников правового регулирования, предшествующих принятию указанного стандарта, позволяет прийти к выводу о том, что автоматический обмен информацией о финансовых счетах стал закономерным и неизбежным решением проблемы уклонения от уплаты налогов с использованием низконалоговых и безналоговых юрисдикций. Основными его преимуществами являются оперативность взаимодействия с зарубежными налоговыми органами, возможность единовременного получения сведений о финансовых счетах всех налоговых резидентов, сбор информации непосредственно для регулирования вопросов налогообложения, присоединение к глобальной инициативе низконалоговых юрисдикций (Швейцария, Лихтенштейн и др.).
Общие требования Единого стандарта отчетности о финансовых счетах, предъявляемые к обмену информацией, и механизм такого обмена позволяют обнаружить проблемы и риски, связанные с имплементацией такого режима.
Анализ риска отклонения от цели борьбы с уклонением от налогообложения показывает, что исключение из подотчетности стандарту высоко-рисковых категорий налогоплательщиков приводит к выводу о том, что основной причиной присоединения к глобальной налоговой транспаретности для юрисдикций с нормальным налогообложением является стремление к репатриации доходов резидентов, перемещенных в низконалоговые юрисдикции, с целью их налогообложения, а для низконалоговых юрисдикций – стремление заслужить хорошую репутацию, продемонстрировать миру, что они не скрывают лиц, уклоняющихся от налогообложения.
В свою очередь, риск недостижения цели борьбы с уклонением от уплаты налогов является существенным, т.к. стандарт оставляет не мало возможностей как для физических лиц, так и для хозяйствующих субъектов избежать попадания в отчетность о финансовых счетах, а тот факт, что в основе стандарта находится налоговое резидентство владельцев счетов, оставляет место для манипулирования критериями налогового резидентства со стороны налогоплательщиков.
Риск непропорционального вмешательства в частную жизнь и нарушения конфиденциальности информации является наиболее спорным вопросом в обществе. С формальной точки зрения передача информации как от финансовых учреждений налоговым органам, так и от местных налоговых органов компетентным органам зарубежных государств не сопровождается нарушением прав налогоплательщика, т.к. осуществляется на основе положений национального законодательства и международных соглашений компетентных органов. Но в сущности массовая передача финансовой информации о всех налоговых нерезидентах не отвечает тесту пропорциональности, что усугубляется отсутствием гарантий защиты прав налогоплательщиков на международном уровне.
Отсутствие достаточной определенности правового регулирования может привести к тому, что финансовые учреждения ждут детализированных указаний от национального регулятора, а национальный регулятор – от ОЭСР. И пока на уровне ОЭСР данные вопросы не решены, финансовые учреждения несут риск привлечения к ответственности за некомпетентность.
Не исключен также и риск несения чрезмерно высоких расходов финансовыми учреждениями на соблюдение новых положений налогового законодательства в связи с автоматическим обменом информацией. Кроме того, риск высоких издержек на налоговое администрирование присущ налоговым органам в связи с большим объемом информации, подлежащей обмену.
Ввиду того, что Российская Федерация преимущественно следует Единому стандарту отчетности о финансовых счетах, то все обозначенные риски свойственны и России.
На уровне ОЭСР уже создан один инструмент минимизации обозначенных рисков – Правила MDR, но по существу они направлены на борьбу лишь с риском недостижения цели борьбы с уклонением от уплаты налогов и то, как показывает анализ данных Правил, полностью исключить данный риск не позволяет.
Представляется, что наиболее эффективным решением может стать создание международного независимого органа при ОЭСР по контролю за соблюдением и защитой прав налогоплательщиков. Кроме того, позволит снизить материализацию риска непропорционального вмешательства в частную жизнь введение двухэтапной передачи финансовой информации: сначала на автоматической основе осуществлять обмен только данными о самом факте наличия счета за рубежом, а затем при обнаружении признаков нарушения налогового законодательства конкретным налогоплательщиком направлять запрос для получения более детальных сведений.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
