ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ЦИФРОВЫХ ВАЛЮТ. 5
1.1. История возникновения криптовалют. 5
1.2. Понятие «цифровая валюта» и «цифровые финансовые активы», их виды. 9
1.3. Эмиссия цифровых валют и цифровых финансовых активов. 18
Выводы 23
ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ БЛОКЧЕЙН ТЕХНОЛОГИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ И АУДИТЕ. 26
2.1. Блокчейн технологии в бухгалтерском учёте. 26
2.2. Блокчейн технологии в аудите. 38
Выводы 44
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИ БЛОКЧЕЙН ТЕХНОЛОГИИ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ И АУДИТЕ 47
3.1. Анализ возможности использования криптовалюты и способов её учёта. 47
3.2. Анализ финансовой отчётности ООО «Группа компаний «БИЗНЕС ПАРТНЕР» за 2021 г.
и оценка влияния учёта цифровых финансовых активов на базе технологии
блокчейн на неё. 50
3.3. Анализ возможности начала применения ряда блокчейн-технологий в деятельности ООО
«Группа компаний «БИЗНЕС ПАРТНЕР» 59
3.4. Анализ возможности осуществления процедур по проверке блокчейн технологий. 66
Выводы 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 74
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 79
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 93
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 110
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 111
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
В последние годы блокчейн технологии стали одним из самых обсуждаемых и интересных направлений инновационного развития. Однако, за появлением новой технологии и попытке применения её в деятельности организации следует необходимость модернизации учётной сферы, что затруднительно в условиях, когда существующее деление активов не соответствует экономической сути инструментов, основанных на новой технологии.
Общемировая практика разностью трактовок и принятых путей развития отношений показывает сложность регулирования сфер, связанных с применением инструментов, основанных на технологии блокчейн, однако, конкурентный рынок вынуждает организации обращать внимание на новые технологии и рассматривать возможности их применения, что влечёт за собой необходимость формирования чёткой правовой позиции по отношению к таким технологиям.
Поскольку блокчейн технология сегодня рассматривается как потенциальная база для создания инструментов, позволяющих повысить эффективность, в том числе, учётных процессов, необходимо проанализировать в существующих законодательных рамках Российской Федерации возможность её потенциального применения в сфере бухгалтерского учёта и аудита.
Целью данного исследования является анализ возможности применения блокчейн технологии в бухгалтерском учёте и аудите, оценка перспектив её развития для данных сфер.
Для достижения поставленной цели, требуется решить следующие задачи:
1. Проанализировать исторические аспекты развития криптовалютных активов.
2. Определить понятия «цифровая валюта» и «цифровой финансовый актив»
3. Рассмотреть способы эмиссии цифровых валют
4. Проанализировать возможность применения и влияние блокчейн технологии в бухгалтерском учёте и аудите
5. Рассмотреть способы интеграции блокчейн технологий в деятельность организации и возможность проведения её аудита.
Объектом исследования является автоматизация бухгалтерского учета и аудита посредством внедрения технологии блокчейн.
Предметом исследования выступают методологические аспекты учета активов, сформированных на базе технологии блокчейн, и влияние применение инструментов, основанных на данной технологии.
Теоретико-методологическую основу исследовательской работы составили научные труды отечественных и зарубежных авторов в области цифровых активов и блокчейн технологий Гузов Ю.Н., Зейнельгабдин А.Б., Кочергин Д., С. А. Осмоловец, Пятов М.Л. Также работа основана на анализе нормативно-правовых актов Российской Федерации, включая законы и федеральные стандарты бухгалтерского учета
В работе использовались такие методы научного познания как наблюдение, сравнительный анализ, группировка данных, логическое обобщение теоретического, нормативно-правового и информационного материала.
Расчеты выполнены с применением электронных таблиц Excel на персональном компьютере исследователя.
Практическая значимость работы заключается в возможности применения полученных результатов исследования лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учёта в организации, при отражении в учёте активов, основанных на технологии блокчейн, формировании требований при внедрении инструментов автоматизации бухгалтерского учёта, а также лицами, осуществляющими аудиторскую деятельность, при проверке разделов, связанных с внедрением технологии блокчейн для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчётности.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава посвящена определению сущности цифровых валют. Во второй главе рассматриваются возможные способы применения блокчейн технологии в бухгалтерском учёте и аудите. В третьей главе проводится анализ влияния самостоятельно разработанных на основе результатов исследования во второй главе данной работы способов внедрения инструментов, основанных на технологии блокчейн, в деятельность организаций
Цифровые активы, основанные на технологии блокчейн, концепция которой возникла ещё в 60-е годы XX века, берут своё официальное начало в 2009 году, когда увидело свет программное обеспечение Bitcoin. Потенциал был рассмотрен не сразу и в большинстве своём люди относились скептически к данной идее, но благодаря значительно возросшему интересу в последние годы, не в последнюю очередь из-за высокой волатильности и бума стоимости, цифровые валюты получили заслуженное развитие.
В ходе написания выпускной квалификационной работы, благодаря выполнению задач, поставленных перед началом работы, была достигнута поставленная цель - проанализирована возможность применения блокчейн технологии в бухгалтерском учёте и аудите.
Так, согласно действующему законодательству Российской Федерации, Цифровая валюта представляет собой некоторую совокупность электронных данных, которые предлагаются или могут быть приняты в качестве средства платежа, при этом в законе закреплено отсутствие за цифровыми валютами статуса денежных единиц. Однако есть исключения - Цифровая валюта Центрального банка Российской Федерации. По своей сути цифровая валюта делится на два вида - криптовалюту и цифровую валюту центральных банков. Главное отличие между ними в децентрализованности большинства криптовалют за счёт возможности эмиссии любым пользователем . Цифровой волютой Центрального банка Российской Федерации является цифровой рубль, платформа которого, на данном этапе, проходит тестирование. Криптовалюта в свою очередь может быть нескольких видов: традиционная криптовалюта и стейблкоины - криптовалюта чей курс привязан к стоимости какого-либо актива или группы активов.
Одновременно с цифровыми валютами существуют и цифровые финансовые активы (ЦФА), базирующиеся на той же технологии распределённого реестра, но представляя собой уже цифровые права, которые включают денежные требования, возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам и тому подобное. На данный момент уже разработана законодательная база, регулирующая как ЦФА, так и цифровые валюты, однако формулировки остаются размытыми в результате чего сохраняется трудность классификации различных активов. При этом не смотря на все сложности, с одной стороны простая технология, но с другой потенциальный инструмент решения многих проблем в деятельности, блокчейн получил широкое распространение, как следствие необходимость и возможность его внедрения в учётную сферу.
Практика учёта, исходя из экономического смысла, подразумевает отнесение цифровой валюты к финансовым вложениям. Однако судебная практика идентифицирует цифровые валюты к имуществу, из-за чего правильным способом учёта считается отнесение актива на 41 счёт «Товары» бухгалтерского учёта. Также в учёте фигурирует отнесение некоторых инструментов, основанных на технологии блокчейн, в частности NFT, на счёт 04 «Нематериальные вложения», однако, отсутствие достаточной степени подтверждённости и малая судебная практика не дают гарантии правильности такого порядка учёта.
Говоря о блокчейн технологии не стоит забывать, что криптовалюта - лишь малая часть спектра возможностей открывающегося с её развитием. Так, перспективной разработкой является использование в деятельности «цифрового двойника», аналога реально существующего объекта, но перенесённого в цифровую форму и «smart-контрактов».
Благодаря цифровому двойнику, организация избавляется от необходимости ведения учёта движения актива, вся первичная документация формируется автоматически вместе с движением двойника и имеет большую степень надёжности, поскольку снижает влияние человеческого фактора и имеет в своей основе неизменяемый формируемый автоматически реестр. Как дополнением, так и самостоятельным инструментом выступают и Smart- контракты, позволяющие автоматизировать процесс взаимодействия с контрагентами, повысить безопасность сделок.
Следствием внедрения в деятельность организации блокчейн технологий, является необходимость модернизации способов контроля, в частности, в целях проведения внешнего аудита. Однако блокчейн технологии имеют двоякую суть. С одной стороны, процессы с криптовалютным активами абсолютно прозрачны и проверяющий может отследить статус всех транзакций, с другой - это анонимность пользователей, не позволяющая без сторонней помощи оператора, например, криптовалютной биржи, идентифицировать пользователей. Одновременно с этим стоит учитывать подверженность технологии некоторому спектру уязвимостей, что влечёт за собой необходимость принятия ряда решений на основе профессионального мнения аудитора. Упомянутые smart-контракты также требуют проверки. На данном этапе единственным возможным сценарием проверки данного аспекта учёта, на мой взгляд, может быть привлечение специалиста узкой направленности.
Модернизация затронет и саму аудиторскую деятельность. При этом минимальные изменения произойдут уже в ближайшем будущем с введением электронного аудиторского заключения, формируемого на основе технологии блокчейн.
Говоря о криптовалютных активах стоит отметить не возможность её отнесения к запасам, финансовым вложениям, нематериальным активам и денежным средствам. По моему мнению, из-за особенности инструментов, разработанных на основе технологии блокчейн, для обеспечения корректного и прозрачного учёта, возможности контроля со стороны государственных органов и самой фирмы, необходимо сформировать отдельный счёт бухгалтерского учёта. Это позволит отделить цифровую валюту, от других активов, что облегчит учёт и анализ, даст возможность осуществления сложных операций в учёте. Счёт учёта криптовалюты, на мой взгляд, должен располагаться в Разделе V «Денежные средства» Плана счетов, под номером 54 «Цифровые активы», с субсчетами 54.01 «Цифровая валюта» и 54.02 «Криптографические активы». В итоге, новый счет учета цифровой валюты в бухгалтерском учёте не только повысит эффективность работы компании, но и снизит вероятность ошибок.
В ходе исследования при написании данной работы была разработана и представлена Упрощённая схема использования блокчейн технологий в логистической цепочке. В этой схеме используется как технология цифрового двойника, так и система smart-контрактов. Разработка позволила оценить возможную степень автоматизации бухгалтерского учёта.
Благодаря новым технологиям учётная программа, имея доступ ко всему набору данных, сможет осуществить все проводки и зафиксировать в учёте все факты хозяйственной жизни согласно занесённому в программу порядку в момент, когда факт был зафиксирован, при этом обеспечив высокую степень надёжности информации. Одновременно с этим такая платформа позволяет практически полностью перенести документооборот в электронную форму и снизить временные затраты на формирование и пересылку пакетов документов.
Параллельно с формированием схемы интеграции инструментов, основанных на блокчейн технологии, был разработан порядок проведения аудита разделов, затронутых нововведениями. В ходе данной работы были выявлены сложности, с которыми вероятно столкнётся аудитор, в частности не желание взаимодействия со стороны криптовалютных бирж, сложность с идентификацией пользователей по обезличенным данным цифровых кошельков. Однако, если говорить о криптовалютных активах, то представляется возможность получения достаточной степени уверенности для подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности, куда сложнее проверить инструменты, основанные на технологии блокчейн, в частности программные продукты цифрового двойника или зашитые в smart- контракты условия. Для это аудиторской организации придётся прибегать к привлечению специалистов, способных провести анализ с технической точки зрения и увязать её с экономическим смыслом.
Подводя итог проделанной работе можно сказать о высоком потенциале внедрения технологии блокчейн в бухгалтерский учёт и аудит. Автоматизация учёта и цифровизация многих аспектов деятельности неизбежна, что влечёт необходимость повышения квалификации и изменений подходов к ведению учёта и как следствие проведению аудита, в противном случае данные направления, и без того подвергающиеся критике со стороны внешних пользователей, рискуют потерять свою актуальность и востребованность.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
