Тема: ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА И НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ АКТИВОВ С ЦЕЛЬЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (на примере АО «Транспортная компания РусГидро»)

Современная система ведения бухгалтерского учёта и формирования различного вида отчётности прошла в нашей стране более чем вековой путь. По мере накопления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта возникали новые варианты их отражения и оценки. Результаты обработки различных операций основывались на идентификации операций или событий, сборе, регистрации и анализе полученных итогов. Система бухгалтерского учёта позволяет понять основные классы операций, осуществляемые экономическим субъектом, способы инициирования операций, отражение прочих событий в жизни субъекта и принятый порядок их включения в свою отчетность. Уровень и качество системы бухгалтерского учёта представляется весьма важным аспектом на стадии формирования отчетности, в том числе и налоговой. Степень приверженности следования правилам, принятым внутри компании, оказывают непосредственное влияние на достоверность и полноту отчетности. Бухгалтерская, налоговая и иная отчётность экономического субъекта имеет очень большое значение для целого ряда заинтересованных лиц. К их числу можно отнести различные государственные органы, в силу своей компетенции, занимающиеся контрольными мероприятиями за деятельностью хозяйствующего субъекта, действующие и потенциальные контрагенты, инвесторы, собственники предприятия.
Базируясь на нормативных и правовых актах в области предпринимательской деятельности, с момента создания и до момента ликвидации экономический субъект в лице уполномоченного органа легализует приемлемые для его жизнедеятельности правила. Причём, ряд правил применяются без согласия экономического субъекта, например, ведение бухгалтерского учёта с момента зарождения предприятия вне зависимости от видов деятельности и права собственности. Отдельными правами предприятие наделяется в ходе своего функционирования, как-то выбор способа начисления амортизации по основным средствам, находящимся на его балансе.
Различные сферы деятельности экономического субъекта требуют специфической материальной базы для ведения бизнеса. Создается его имущественный комплекс. Использование имущественного комплекса экономического субъекта, расходы, связанные с его эксплуатацией, учитываются в системе бухгалтерского учёта предприятия. Правила налогового учёта затрат по содержанию и использованию активов предприятия и формированию итогового финансового результата деятельности субъекта определяют налоговые обязательства перед регулятором.
В этой связи, достаточно актуальным вопросом являются особенности учёта и начисления амортизации активов с целью налогообложения прибыли.
Целью работы является совершенствование системы учёта и начисления амортизации активов, учитываемых при налогообложении прибыли на основе анализа деятельности АО «ТК РусГидро».
Для достижения цели надлежит решить ряд задач:
• изучить теоретический материал по характеристике и совершенствованию действующей системы налогообложения;
• проанализировать условия формирования амортизационных затрат с целью налогообложения прибыли;
• разработать мероприятия по совершенствованию системы налогового учёта Общества.
В качестве объекта исследования выступает акционерное общество «Транспортная компания РусГидро» (далее АО «ТК РусГидро» или Общество).
Предмет исследования - совершенствование системы налогового учёта амортизируемых активов данного Общества.
Для достижения поставленной цели будут применены методы: сравнения, сопоставления, графический метод и метод группировок данных по материалам деятельности АО «ТК РусГидро».
Теоретические аспекты исследования по данной теме обобщены на основе действующих нормативных правовых и локальных актов в области ведения бухгалтерского и налогового учёта, практических и теоретических подходов, представленных в работах современных экономистов.
Купить

Акционерное общество «Транспортная Компания РусГидро», основанная в 2003 году и на сегодняшний день успешно функционирует на рынке. Основным видом деятельности АО «ТК РусГидро» является предоставление транспортных услуг. Широкий спектр в специфической сфере деятельности Общества позволяет ему удерживаться в быстро меняющейся социально-экономической системе российского государства. Свой вклад вносят и филиалы компании. Разделение объемов и оказываемых услуг по всей филиальной сети позволяет чутко реагировать в изменениях спроса на потребности в товарах, работах, услугах.
Будучи экономическим субъектом, Общество располагает объектами бухгалтерского и налогового учета. Ведение бухгалтерского и налогового учета ведется в соответствии с нормами действующих нормативных правовых актов на территории страны и на основе локальных актов, принимаемыми руководством Общества в рамках своей компетенции.
Для достижения цели исследования по теме выпускной квалификационной работы, рассмотрена система учёта и начисления амортизации активов с целью налогообложения прибыли на примере АО «ТК РусГидро», выявлена необходимость проведения организационных изменений, изучена проблема и разработаны предложения по совершенствованию системы налогового учета.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваются теоретические основы системы налогов и налогообложения.
Во второй - дается краткая характеристика АО «ТК РусГидро». Проводится анализ результатов деятельности предприятия, имеющихся активов предприятия.
Основные результаты хозяйственной деятельности АО «ТК РусГидро» за период 2014-2016 гг. формировались под влиянием факторов, оказывающих воздействие на всю социально-экономическую систему государства.
Выявленные тенденции в формировании основных показателей финансовой деятельности общества способны вызвать определенное беспокойство за будущую перспективу стабильного развития. На фоне увеличения объемов выручки за произведенные товары, выполненные работы, оказанные услуги с 999.379 тыс. руб. в 2014 году до 1.755.995 тыс. руб. в 2016 году, наблюдается рост затрат на производство указанных объемов. Постатейный анализ затрат на производство в расходах по обычным видам деятельности выделяет расходы по заработной плате и на страховые взносы. Материалы и прочие затраты почти равными долями формируют объем расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу налога на прибыль. Свое место занимают и амортизационные фонды. Правомерность и своевременность формирования амортизации различных видов активов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятия, позволяет достоверно отражать финансовый результат предпринимательской деятельности Общества.
Снижение прироста годовых издержек в 2016 году до 87.990 тыс. руб. против 782.090 тыс. руб. в предыдущем периоде не может не радовать. Однако, опережающие темпы роста себестоимости по сравнению с темпами роста выручки Общества на всем рассматриваемом отрезке времени в ближайшем будущем могут привести к неблагоприятным итогам.
В итоговых результатах деятельности нашли отражения нормативные изменения порядка отнесения активов к основным средствам, в частности стоимостные ограничения, что способствовало увеличению доли прочих затрат. Рост объемов внеоборотных активов связан с затратами по разработке и принятию проектных материалов, необходимых для дальнейшей работы. В осуществлении затрат на обновление автомобильного парка преобладают расходы на приобретение легковых автомобилей. Имеют место незапланированные покупки. Осуществляются единовременные крупные затраты, окупаемость которых растягивается на несколько лет.
Осуществляя плановое ведение финансово-хозяйственной деятельности даже при снижении фактического объема чистой прибыли за рассматриваемый период времени, плановое значение объемов чистой прибыли Общества на 2016 год было превышено на 3.841 тыс. руб. и составило 56.392 тыс. руб.
Жизнеспособность экономического субъекта можно охарактеризовать и показателем валюты баланса, который увеличивается из года в год. Происходит капитализация средств АО «ТК РусГидро».
В третьей главе - рекомендации и предложения по совершенствованию системы налогового учета активов, участвующих в формировании налогооблагаемой базе по налогу на прибыль. На фоне обновления автотранспортных средств и вложений в нематериальные активы, достаточно затратными представлены внеоборотные активы предприятия. Такие финансовые вложения достаточно актуальны для Общества на данном этапе его развития. Финансовым источником вложений в нематериальные активы могут послужить планируемые к получению средства от реализации катеров и лодок в объеме 54.088.770,59 руб.
Обращает на себя внимание, что львиная доля вложений в обновление автопарка касается легкового транспорта. Эффективность же такого рода вложений проявляется косвенно и не единовременно. Необходимо соизмерять объем затрат и получаемый результат. Внедрение системы стратегического планирования, разработка специализированных программ развития отдельных сфер деятельности, применение локальных инвестиционных проектов в части дорогостоящего имущества позволит Обществу систематизировать имеющиеся объемы финансовых ресурсов по времени их формирования, по времени потребности в них и спланировать объем заимствований.
Особого внимания заслуживают положения нового ОКОФ при определении срока и объемов отнесения стоимости активов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Внедрение консолидированной финансовой отчетности по МСФО, её возможная вариативность применительно к действующим условиям бухгалтерского и налогового учета позволят Обществу иметь большую уверенность в безапелляционности применяемых правил ведения учета при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Эффективное использование имеющихся и пополняемых ресурсов Общества, структурное обновление транспортного парка, сбалансированность амортизируемых активов потребуют со стороны руководства принятия решений, направленных на адаптирование автоматизированных систем по учёту и начислению амортизации активов, систематическую переподготовку пользователей программного обеспечения.
В своей совокупности, предлагаемые мероприятия будут способствовать не только обеспечению своевременного учёта и формирования амортизации при оптимальной структуре активов с целью налогообложения прибыли, но и формированию итогового результата деятельности Общества в интересах акционеров и государства.
Купить