Аннотация 3
ВВЕДЕНИЕ 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств 8
1.2. Нормативное регулирование налогового учета основных средств 14
1.3. IAS 16 «Основные средства»: отличия от российского подхода в технологии учета 19
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ФОРТ-РОСС» 25
2.1. Краткая характеристика деятельности организации 25
2.2. Учет поступления основных средств 29
2.3. Учет выбытия основных средств 40
Глава 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ФОРТ-РОСС» 45
3.1. Порядок определения налоговой стоимости амортизируемого имущества 45
3.2. Реализация (ликвидация) амортизируемого имущества 49
3.3. Совершенствование амортизационной политики и создание резерва на ремонт основных средств 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 62
ПРИЛОЖЕНИЯ 65
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства является наличие основных средств, их техническое состояние и уровень обеспеченности, который напрямую влияет на технико-экономические показатели, снижение себестоимости продукции и финансовый результат фирмы. Важной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода и постепенный перенос первоначальной стоимости на стоимость готовой продукции, работ или услуг. С ростом производства растёт и срок службы основных средств, они изнашиваются, а сумма ежегодный амортизации возрастает, увеличивается её доля в себестоимости продукции, но вместе с тем увеличивается и выпуск продукции в результате повышения производительности оборудования.
Поскольку анализ основных средств - это основа для планирования и прогнозирования объемов выпуска продукции, ассортимента и ее качества. Основные средства оказывают непосредственное влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организаций, трудоёмкости, и в конечном итоге на показатели, характеризующие их финансовое состояние.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что правильно организованный бухгалтерский учет наличия и движения, основных средств по местам их нахождения (эксплуатации), контроль за их сохранностью, техническим состоянием, эффективностью их использования - позволит предприятию улучшить свои экономические показатели. Одной из важнейших задач в управлении предприятием является выявление излишних, неиспользуемых или неэффективно используемых объектов основных средств и производственных площадей. Решение этих задач позволит оптимизировать структуру основных средств предприятия, повысить производительность основных фондов и сделать предприятие более конкурентоспособным на рынке.
Необходимость правильной организации бухгалтерского учета и анализ эффективности использования основных средств играют основополагающую роль в хозяйственной деятельности любого производственного предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств на примере ООО «Форт-Росс».
Для достижения указанной цели требуется решение следующих задач:
• Раскрыть теоретические и методологические аспекты бухгалтерского и налогового учета основных средств;
• Рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере ООО «Форт-Росс»;
• Разработать рекомендации по совершенствованию учета основных средств на примере ООО «Форт-Росс».
Объект исследования - ООО «Форт-Росс», основным видом деятельности которого является оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту медицинского оборудования.
Методологической основой научного исследования являлись принципы диалектической логики, системный подход, анализ. В качестве инструментов научного исследования применялись методы группировок, а также методы сравнительного и факторного анализа и статистической обработки информации.
При подготовке выпускной квалифицированной работы использованы нормативно - правовые акты Российской Федерации, статьи периодических изданий по вопросам бухгалтерского учета и экономического анализа в рамках выбранной тематики, документы и бухгалтерская отчетность ООО «Форт-Росс», ресурсы сети Internet.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность выполненного исследования, сформулированы цель и задачи работы, определен объект исследования.
В первой главе были рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств, а также регулирование основных средств в международном стандарте финансовой отчетности.
Во второй главе был рассмотрена организация учета поступления и выбытия основных средств в ООО «Форт-Росс».
В третьей главе были рассмотрены порядок определения налоговой стоимости амортизируемого имущества, процесс реализации (ликвидации) амортизируемого имущества в ООО «Форт-Росс», а также выявлены возможности совершенствования амортизационной политики и создания резерва на ремонт основных средств.
В заключении представлены основные выводы по проделанной работе.
В данной работе рассматривались теоретические основы учета основных средств на предприятии, проводилась оценка основных средств Общество с ограниченной ответственностью «Форт-Росс», а также были разработаны рекомендации по совершенствованию использования основных средств в Общество с ограниченной ответственностью «Форт-Росс».
В ходе анализа были сделаны следующие выводы.
Нормативно - законодательное регулирование учета основных средств представлено всевозможными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, которые касаются учета основных средств.
Сравнивая бухгалтерский, налоговый учет в России и МСФО 16 можно сделать вывод о том, что в основном все методики учета основных средств совпадают, за исключением начисления амортизации.
Компания ООО «Форт-Росс» начала свою деятельность по ремонту медицинского оборудования в 2015 году. ООО «Форт-Росс» входит в группу компаний «Форт».
Выручка в 2016 году составила 33640,9 тыс. рублей, а прибыль от продаж 14151,4 тыс. рублей. Прибыльность предприятия в 2016 году составила 29,9%, несмотря на то, что оборачиваемость каждого рубля, вложенного в оборотные средства, проходят целый оборот за 30 дней, т.е. один месяц.
Среднегодовая стоимость ОПФ, как и в 2015 году, в 2016 году составляла 81834,3 тыс. рублей. Вся диагностическая аппаратура и инструменты предприятия, используемые инженерами, стоимость которых превышает 40 000 рублей (в том числе НДС - 6 101,69 рублей), относится к основным фондам, остальные товарно-материальные ценности, не попадающие под данный критерии, относятся к инвентарю, срок полезного использования которых больше 1 года и стоимость которых превышает 100 МРОТ. Здание, в котором располагаются цеха не находится в собственности ООО «Форт-Росс». Общая площадь здания составляет 360 м2.
Производительность в среднем каждого работника составляет 868,5 тыс. рублей, а среднемесячная заработная плата составляет 26805 тыс. рублей. В ООО «Форт-Росс» применяется повременно-премиальная система оплаты труда.
В целом стоит отметить, что ООО «Форт-Росс» была организована в 2015 году, в связи с чем, организация проработала неполный 2015 год, а, следовательно, показатели выручки, себестоимости, прибыли от продаж и чистой прибыли 2015 года намного ниже показателей 2016 года.
ООО «Форт-Росс» за период 2016-2017гг. приобретало офисное помещение, станки, оборудование, машины и основные средства.
Ряд объектов, отнесенных к основным средствам, были приняты к учету не сразу, на момент приобретения основного средства к таким объектам относится офисное помещение. Такие объекты основных средств как оборудование требовали осуществление монтажных работ для принятия их к учету. ООО «Форт-Росс» приобретал основные средства по договорам мены.
В связи с тем, что ООО «Форт-Росс» работает на рынке всего 2,5 года не происходило выбытие основных средств из -за списания амортизационной стоимости, списания их срока полезного использования, однако основные средства предприятия выбывали по другим причинам: выявление недостачи основного средства при проведении инвентаризации, списание основного средства из-за непригодности к восстановлению основного средства, а также за счет обмена основного средства на материальные ценности.
Начисление амортизации в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете в ООО «Форт-Росс» осуществляется линейным методом по инвентаризационным единицам ежемесячно.
Сумма ежемесячной амортизации ремонтного цеха составляет 93082,41 рублей, машин составляет 84 405,68 рублей, офисного помещения 65586,42 руб., оборудования 48 908,11 рублей, станков 43 465,97 рублей, автомобиля Peugeot Boxer 35 209,85 рублей, автомобиля KIA Rio сумма ежемесячной амортизации составляет 16 038,96 рублей.
В связи с тем, что компания ООО «Форт-Росс» является молодой компанией она произвела реализацию только одного объекта основных средств Peugeot Expert за весь период своей деятельности. Предприятие получило доход от реализации основного средства в размере 275 000 рублей, а списанная стоимость автомобиля составила 211 249,93 рубля.
Поступление и выбытие основных средств показало, что на предприятии существуют проблемы в учете основных средств. Основные средства выбывают из-за быстрого физического износа оборудования и машин, вместо проведения грамотной политики в области осуществления своевременного ремонта основных средств, предприятие списывает одно оборудование и приобретает другое.
ООО «Форт-Росс» нуждается в периодическом проведении ремонтных работ основных средств, а для этого предлагается создать резерв на ремонт основных средств, а также осуществлять планово-предупредительные ремонтные работы, также планируется ввести автоматизацию проведения инвентаризации основных средств с помощью технологии штрихового кодирования программой «Keep Count Основные средства», что позволит уменьшить вероятность несанкционированного исчезновения имущества в ходе проведения инвентаризации. Также предлагается применить начисление амортизационной премии в налоговом учете, что позволит снизить сумму налога на прибыль.
В целом можно отметить, что бухгалтерский и налоговый учет имеет множество нюансов, а также расхождении в учете основных средств, постоянное изменение в нормативных документах приводит к еще большему усложнению ведения учета основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
При анализе учета основных средств в ООО «Форт-Росс» нарушений обнаружено не было, но были выявлены ошибки в осуществлении использования основных средств.
Для решения выше представленных проблем и оптимизации учета объекта основных средств необходимо провести следующие мероприятия.
1. В области системы внутреннего контроля предлагается ввести автоматизацию проведения инвентаризации основных средств с помощью технологии штрихового кодирования.
2. Организация может начислять амортизационную премию в налоговом учете.
3. Создание резерва на ремонт основных средств.
Применяя предложенные в выпускной квалификационной работе рекомендации по совершенствованию учета основных средств, ООО «Форт- Росс» сможет эффективнее использовать основные средства, что приведет к улучшению эффективности деятельности предприятия в целом.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
