По результатам исследования, проведенного в выпускной квалификационной работе, можно сделать следующие выводы.
Одним из важнейших элементов процесса производства и реализации продукции на предприятиях являются основные средства. Основные средства - это основная часть имущества организации, используемая как средства труда при производстве продукции, работ, услуг в течение периода превышающего год и постепенно переносящая свою стоимость на готовый продукт по частям, по мере износа. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации.
Основные средства разнообразны по своему составу и назначению, из этого следует, что они имеют обширную классификацию по функциональному назначению, натурально-вещественному составу, по степени использования, по отраслям народного хозяйства и принадлежности. Данная классификация основных средств позволяет вести их достоверный учет.
По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна включаться в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам.
Учет основных средств предполагает отражение хозяйственных операций по движению основных средств: поступлению, выбытию, внутреннему перемещению, отражение расчета и начисления амортизации на объекты основных средств, отражение операций по выполнению текущего и капитального ремонта, проведение и отражение в учете результатов инвентаризации, проведение и отражение операций по переоценке основных средств.
Налоговый учет - это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения. Актуальность налогового учета основных сред ст в состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, т.к. они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу. Именно поэтому их учет в целях налогообложения и все вычеты, связанные с ними, при расчете налогооблагаемого дохода является основными вопросами при налоговом учете основных средств.
Анализ основных финансовых показателей хозяйственной деятельности ОАО «Минский Агросервис» в целом показал эффективность работы предприятия в 2015 году, о чем свидетельствует изменение рассчитанных показателей предприятия. В непростых кризисных условиях сумело полнить прибыль от продаж и чистую прибыль, что свидетельствует о неплохой работе предприятия. Чистая прибыль ОАО «Минский Агросервис» в 2015 году составила 384 млн. руб., а в 2014 году - 313 млн. руб. и увеличилась по сравнению с 2014 годом на 71 млн. руб. или 22,7%, а в 2014 году по сравнению с 2013 годом возросла на 140 млн. руб. или на 80,9%.
Снижение показателей рентабельности ОАО «Минский Агросервис» свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия и снижении отдачи от вложенных средств. Так, снижение показателя рентабельности затрат свидетельствует о необходимости пересмотра цен или усилении контроля за себестоимостью продукции в ОАО «Минский Агросервис». Рентабельность продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 2,1 п.п., а в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 4,0 п.п. Снижение рентабельности продаж свидетельствует о росте затрат на производство при постоянных ценах на продукцию и о снижении цен на реализованную продукцию. Кроме того, тенденция к понижению рентабельности продаж свидетельствует о снижении конкурентоспособности продукции на рынке, так как говорит о сокращении спроса на продукцию.
Приемку в эксплуатацию основных средств в ОАО «Минский Агросервис» осуществляет постоянно действующая комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В бухгалтерии поступление основных средств оформляется актом о приеме -передаче объекта основных средств, на каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка учета основных средств. При перемещении основных средств из одного подразделения в другое составляется накладная на внутреннее перемещение основных средств. Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списанию, при этом составляет акт о списании основных средств.
В ОАО «Минский Агросервис» все затраты по поступлению основных средств сначала учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а после ввода в эксплуатацию учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Приобретение основные средства у поставщиков в ОАО «Минский Агросервис» отражается проводкой Дт 08 Кт 60, оказание различных услуг по приобретению объекта основных средств также отражается Дт 08 Кт 60. «Входной» НДС по затратам на приобретение основных средств отражается Дт 19 Кт 60, а принятие НДС к вычету Дт 68 Кт 19. Оплата поставщику за объект основных средств и услуги по его приобретению отражается Дт 60 Кт 51. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается бухгалтерской проводкой Дт 01 Кт 08.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств ». Списание и продажа основных средств оформляются через счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В ОАО «Минский Агросервис» списание первоначальной стоимости основных средств на субсчет «Выбытие основных средств » при их выбытии отражается проводкой Дт 01/2 Кт 01/1. Списание начисленной амортизации по объекту основных средств - Дт 02 Кт 01/2. Списание остаточной стоимости объекта основных средств отражается проводкой Дт 91/2 Кт 01/2. Начисление выручки от продажи основного средства отражается Дт 62 Кт 91/1. Начисление НДС по проданному основному средству отражается Дт 91/2 Кт 68. Финансовый результат от выбытия основных средств может отражаться в виде убытка проводкой Дт 99 Кт 91/9, или в виде прибыли Дт 91/9 Кт 99.
Для обобщения информации об амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации основных средств отражается в ОАО «Минский Агросервис» по Дт счетов учета затрат (20 или 26) и Кт 02, а списание начисленной амортизации по объектам основных средств отражается проводкой Дт 02 Кт 01/2. Начисление амортизации основных средств при их переоценке отражается проводкой Дт 83 Кт 02.
Аналитический учет основных средств ведется в местах хранения и в бухгалтерии ОАО «Минский Агросервис» по каждому объекту основных средств. Организация аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
При изучении организации бухгалтерского учета ОАО «Минский Агросервис» было выявлено, что предприятие ведет учет основных средств согласно общепринятым положениям. Особенностей ведения учета не имеет. При учете основных средств используется общепринятый план счетов. Амортизация начисляется ежемесячно в основном линейным способом исходя из срока полезного использования объекта. Инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Переоценка объектов на предприятии не проводилась.
ОАО «Минский Агросервис» уплачивает налог на имущество и представляет в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию по налогу на имущество организаций. Сумма налога на имущество за 2015 год составила 11124,00 руб.
Для учета отражения налога на имущество организаций в рабочем плане счетов предприятия к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 3 «Налог на имущество». Начисление налога на имущество отражается проводкой Дт 26 Кт 68/3, а уплата налога Дт 68/3 Кт 51.
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Минский Агросервис» предлагается следующее:
• для облегчения ведения аналитического учета основных средств рекомендуется открыть субсчета к счету 01 «Основные средства»;
• с целью совершенствования управленческого учета основных средств рекомендуется внедрить ведомости аналитического учета поступления и выбытия объектов основных средств, использование которых позволит более точно вести аналитический учет основных средств, и сократит количество неучтенных объектов, полученных от контрагентов, а также упростит списание стоимости основных средств, в результате их выбытия;
• для выявления устаревшего, изношенного и неиспользуемого оборудования предприятию рекомендуется чаще проводить инвентаризацию, как минимум, 2 раза в год;
• проводить переоценку основных средств каждый год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так как она позволяет отразить стоимость собственных фондов в реальной их стоимости, что обеспечивает достоверность данных бухгалтерской отчетности.
Кроме того, можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Минский Агросервис»:
• создание «прозрачной» системы отчетности, соответствующей МСФО, что будет способствовать привлечению иностранных инвестиций в страну;
• создание резерва на ремонт основных средств, что необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного пери од а;
• создание в рабочем плане счетов отдельного счета - «Переоценка основных средств» для отражения результатов индексации стоимости имущества в учете, это позволит четко разграничить источники средств на реальные и образованные в результате переоценки;
• введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия, что позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
При применении вышеперечисленных рекомендаций возможно улучшение бухгалтерского учета основных средств ОАО «Минский Агросервис», что, в свою очередь, будет способствовать более точной, достоверной и полной информации.
В ОАО «Минский Агросервис» учет основных средств ведется автоматизировано с использованием бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 7.7». Данная версия в настоящее время является устаревшей, поэтому руководству предприятия можно предложить перейти на более новую версию «1С:Бухгалтерия 8.3». В ней более подробно представлен учет основных средств, включая инвентаризацию основных средств: возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета; для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.
В качестве рекомендации по совершенствованию налогового учета основных средств на ОАО «Минский Агросервис» предлагается автоматизировать работу бухгалтера в части сдачи налоговой отчетности, внедрив систему «Контур-Экстерн», в результате пользователь будет освобожден от сдачи отчетности в бумажном виде или на электронных носителях с дублированием на бумаге, а, следовательно, ему не придется тратить время в очередях контролирующих органов.
Годовой эффект от внедрения программного комплекса «Контур- Экстерн» составит 4509,20 руб. А отнесение затрат на абонентское обслуживание организации к прочим расходам позволит снизить налогооблагаемый величину прибыли, и даст экономию налога на прибыль в сумме 1280,00 руб. (6400,00 х 0,2). Общий экономический эффект от внедрения данного предложения составит 5789,20 руб. дополнительной чистой прибыли.

Купить