Введение 5
1 Организация учета и аудита текущих обязательств и расчетов с
контрагентами 8
1.1 Понятие и нормативно-правовая база учета и аудита текущих обязательств и расчетов с контрагентами. Сроки расчетов и исковой давности 8
1.2 Бухгалтерский учет обязательств и расчетов с контрагентами 12
1.3 Классификация и оценка текущих обязательств и расчетов с
контрагентами по МСФО и РСБУ 16
2 Бухгалтерский и налоговый учет текущих обязательств и расчетов с
контрагентами на примере ООО «ГАК» 23
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «ГАК» 23
2.2 Особенности учета продажи товаров и не денежных формах расчетов ... 29
2.3 Бухгалтерский и налоговый учет расходов на резерв по сомнительным
долгам 32
2.4 Инвентаризация текущих обязательств и расчетов с контрагентами 38
3 Аудит и мероприятия по совершенствованию учета текущих обязательств и
расчетов с контрагентами 44
3.1 Подготовка к аудиту текущих обязательств и расчетов с контрагентами 44
3.2 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов по текущим
обязательствам 50
Заключение 57
Список используемых источников 61
Приложение А Бухгалтерский баланс ООО «ГАК» в 2021-2019 гг., тыс. руб. 67
Приложение Б Отчет о финансовых результатах ООО «ГАК» в 2020-2021 гг., тыс. руб 69
Предприятие - является главным звеном рыночной экономики, которому представлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность, и только с его помощью происходит интенсивное функционирование и развитие рыночных отношений. Оно взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения.
Основные расчетные операции производятся безналичным путем с использованием платежных поручений, чеков, аккредитивов, платежными требованиями-поручениями. Предприятия могут отпускать продукцию и выполнять работы (услуги) в кредит с уплатой покупателями процентов за пользование коммерческим кредитом. Для осуществления таких сделок часто используются товарные векселя единого образца. Также в последнее время получили широкое применение и финансовые векселя, которые также стали служить средством расчетов.
Особая роль отводится управлению долговыми обязательствами, состоящая в поддержании оптимального соотношения между Дебиторской и кредиторской задолженностью, в прогнозировании поступления денежных средств, в определении очередности платежей.
Таким образом, большая ответственность ложится на управленческий персонал организации, который должен планировать расчетную дисциплину так, чтобы не нарушались сроки погашения обязательств ни со стороны Дебиторов, ни со стороны кредиторов.
Несвоевременное исполнение своих обязательств влечет за собой наличие штрафных санкций, что, в конечном счете, сказывается на финансовом состоянии организации.
Актуальность данной бакалаврской работы заключается в том, что состояние текущих расчетов и обязательств предприятия, а также динамика изменения Дебиторской и кредиторской задолженностей, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита состояния текущих обязательств и расчетов с контрагентами на предприятии, и последующее использование результатов исследования на практике предприятия сферы оптовой торговли ООО «ГАК».
Для реализации поставленной цели исследования в работе предусматривается решение следующих основных задач:
- ознакомиться с нормативно-правовой базой учета и аудита текущих обязательств и расчетов с контрагентами;
- дать определение обязательствам, расчетам, срокам расчетов и исковой давности;
- рассмотреть классификацию и оценку текущих обязательств и расчетов с контрагентами по МСФО и РСБУ;
- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет текущих обязательств и расчетов с контрагентами в ООО «ГАК»;
- провести аудит и анализ текущих обязательств и расчетов с контрагентами в ООО «ГАК».
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ГАК».
Предметом исследования является система учета и аудита состояния текущих расчетов и обязательств с контрагентами на предприятии.
В первом разделе рассмотрены теоретические основы учета и классификация текущих обязательств и расчетов. Также в данном разделе раскрывается порядок нормативно-правового регулирования расчетов по текущим обязательствам.
Во втором разделе рассмотрены практические особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ГАК», рассмотрена инвентаризация текущих обязательств.
В третьем разделе проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками и предложены основные пути совершенствования учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ГАК».
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.
Теоретическую основу составили законодательные акты и нормативные материалы, регулируемые экономическую деятельность предприятия, учетная политика организации, данные бухгалтерской (финансовой). В процессе работы были использованы нормативные документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ. Основополагающими законодательными источниками выступают Налоговый и Гражданский Кодексы РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Положения по бухгалтерскому учету, аудиторские стандарты и международные стандарты финансовой отчетности. Источником периодической печати выступал журнал «Главбух», «Бухгалтерский учет» и «Консультант бухгалтера» и др.
В ходе исследования состояния расчетов, а также аудит на ООО «ГАК» были использованы различные общеэкономические методы (эмпирический, статистический, метод функционального анализа).
В условиях рыночной экономики основа экономического развития - расчеты, это один из важнейших показателей эффективности работы предприятия, источника его жизнедеятельности. Расчеты предприятия - это механизм взаимодействия его как партнера.
В данной выпускной квалификационной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и аудита текущих расчетов и обязательств с контрагентами предприятия.
В первом разделе рассмотрена нормативно-правовая база учета текущих обязательств и расчетов с контрагентами, даны определения понятий «расчеты» и «обязательства», определены сроки расчетов и исковой давности. А также представлена классификация и оценка текущих обязательств и расчетов с контрагентами по МСФО и РСБУ. Была изложена краткая технико-экономическая характеристика ООО «ГАК», в приложении представлена его учетная политика и произведен анализ основных экономических показателей его деятельности.
Второй раздел полностью касается деятельности ООО «ГАК». Основным видом деятельности Общества с ограниченной ответственностью «ГАК» с самого начала ее существования и по настоящее время является оптовая торговля.
В данном разделе подробно изложена организация бухгалтерского и налогового учета текущих обязательств и расчетов с контрагентами, а именно: бухгалтерский учет обязательств и расчетов с контрагентами, бухгалтерский и налоговый учет расходов на резерв по сомнительным долгам, особенности учета при не денежных формах расчетов. Проведенная инвентаризация текущих расчетов и обязательств с контрагентами позволила проверить обоснованности сумм на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными Дебиторами и кредиторами». И если бы организация после этой инвентаризации подверглась обязательному аудиту, то замечаний было бы выявлено меньше, так как собственный контроль ООО «ГАК» повышает расчетную дисциплину, что, несомненно, положительно.
В третьем разделе выпускной квалификационной работы проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами. А также в продолжение аудита был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Проведя аудит учета расчетов общества с ограниченной ответственностью «ГАК», существенных нарушений не выявлено, за исключением незаполненных реквизитов первичных документов, что может признаваться наравне с их полным отсутствием. Исходя из чего предложено заняться повышением профессиональной подготовки кадров и осуществлять контроль за оформлением документацией бухгалтерской службой.
Также была выявлена ошибка при выделении НДС на счет 19 «Налог на добавленную стоимость». Организация не имела права выделять счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», до появления чека продавца. В связи с этим счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» закрывается на налоговый вычет при расчетах по НДС. Организация должна уплатить штраф 5000 рублей и пени. Ошибка была обнаружена через 60 дней, ставка рефинансирования в 2006 году 11%, сумма пени составит: 5040 * 60 * 1/300 * 11% = 110 рублей 88 копеек.
Анализ текущих обязательств и расчетов с контрагентами показал, что наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «ГАК», следовательно, предприятие сокращает кредит, предоставляемый покупателям.
Состояние дебиторской задолженности в 2021 году по сравнению с 2020 годом несколько улучшилось: возросла с 3,24 до 6,46 оборотов. Средний период погашения дебиторской задолженности сократился на 55 дней, что весьма положительно. Доля дебиторской задолженности в общем объеме выручки от продажи товаров сократилась с 23% до 19%.
Учитывая, что доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составляет 44,44%, а на долю задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме оборотных активов приходится 33,16%, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов из-за ухудшения качества дебиторской задолженности.
Общая сумма краткосрочных обязательств за 2021 г. увеличилась и составила 10 450 тыс. руб., увеличение составило 3 938 тыс. руб. На данное увеличение повлияла, прежде всего, статья кредиторской задолженности: поставщики и подрядчики, которая является основной статьей кредиторской задолженности, ее удельный вес в структуре краткосрочных обязательств составляет 92,2% за 2020 г. и 87,26% за 2021 г.
Статья займы и кредиты в 2021 г. по отношению к 2020 г. имеет тенденцию к увеличению на 32 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении обязательств ООО «ГАК» перед своими контрагентами.
В 2021 г. второй по величине является задолженность по налогам и сборам (723 тыс. руб.), которая значительно увеличилась по сравнению с 2020 г. (35 тыс. руб.). В 2021 г. в абсолютном значении она увеличилась на 688 тыс. руб., а ее удельный вес увеличился на 6,11%.
Таким образом, в 2021 г. по сравнению с 2020 г. статьи кредиторской задолженности имеют тенденцию к увеличению, что говорит об увеличении зависимости ООО «ГАК» от заемных источников.
Кредиторская задолженность в ООО «ГАК» за 2021 года полностью оплачивается за 149 дня, и как видно из расчета данный показатель имеет тенденции к увеличению всего на один день по сравнению с 2020 г.
В анализе большое значение имеет показатель соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, то есть отвлеченного из оборота денежного капитала и привлеченного капитала в качестве источника финансирования текущих платежей. Коэффициент текущей задолженности на 2020 г. составил 0,34, а на 2021 г. 0,37, это свидетельствует о сбалансированности имеющихся денежных средств в ООО «ГАК».
В качестве рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками предложено внедрение учетных регистров в части сумм, поступающих от покупателей и заказчиков. Данный регистр полностью отражает все данные по поступлениям от покупателей. Разработанный выше регистр в целом позволят улучшить контроль расчетов с Дебиторами, сроки образования Дебиторской задолженности. Данный регистр позволит избежать возникновения сомнительной или просроченной задолженности.
Предложенные мероприятия позволят осуществлять контроль за расчетами по текущим обязательствам, что позволит избежать роста просроченной Дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность напрямую оказывают влияние на финансовое состояние ООО «ГАК».
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
