Первая глава посвящена исследованию теоретических основ учета и контроля дебиторской задолженности для обеспечения экономической безопасности предприятий.
Дебиторская задолженность представляет собой долговые обязательства контрагентов перед организацией за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В экономической литературе встречается разнообразная классификация дебиторской задолженности. В зависимости от уровня ликвидности дебиторская задолженность бывает: высоколиквидная, неликвидная и среднеликвидная. При этом, высоколиквидной является задолженность сроком погашения в течение месяца. Безнадежной и неликвидной представляется дебиторская задолженность не реальная к взысканию является. Среднеликвидной дебиторской задолженностью можно назвать остальные ее виды. По степени обеспеченности выделяют обеспеченную и необеспеченную гарантиями дебиторскую задолженность. Обеспечением могут быть: залог, неустойка, банковская гарантия, поручительство и др. В зависимости от уровня надежности возврата дебиторская задолженность может быть надежная, сомнительная и безнадежная. По степени планируемости различают можно планируемую и не планируемую задолженность.
Неоправданный рост задолженности будет требовать привлечения дополнительных источников и вызывать финансовые риски из-за отвлечения средств из оборота. Кроме этого, безнадежная и сомнительная дебиторская задолженность в последующем приводит к образованию убытков компании. Все эти факторы отрицательно влияют на экономическую безопасность организации и требуют достоверного учета и регулярного внутреннего контроля за дебиторской задолженностью.
В бухгалтерском учете одним из сложных и важных участков является учет дебиторской задолженности. В зависимости от субъекта дебиторской задолженности в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены различные счета. К основным счетам, на которых может образоваться дебиторская задолженность относятся: счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Во второй главе проведена оценка системы учета и внутреннего контроля дебиторской задолженности в обеспечении экономической безопасности ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс».
Объектами исследования выступили торговые организации ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс». Основным видом деятельности организаций является торговля автокомпонентами.
Проведенный анализ показал, что в ООО «Евраз-Авто» в динамике выручка и прибыль от продаж растут. Чистая прибыль в 2020 г. в сравнении с 2019 г. сократилась на 18,96%. Основные средства и запасы в 2020 г. в сравнении с 2019 г. снизились на 23,47% и 51,55% соответственно. Активы в динамике уменьшаются: в 2019 г. по сравнению с 2018 г. на 16,50%, а в 2020 г. в сравнении с 2019 г. на 38,53%. В 2020 г. в сравнении с 2019 г. фондоотдача и материалоотдача выросли на 2,02 пункта и 9,32 пункта соответственно. Это свидетельствует о росте эффективности использования основных средств и материальных ресурсов. Несмотря на снижение стоимости активов, их оборачиваемость растет: в 2019 г. по сравнению с 2018 г. на 0,28 пункта, а в 2020 г. по сравнению с 2019 г. на 1,02 пункта. Рентабельность продаж в 2018 и 2019 году составляла 0,06%, а в 2020 г. выросла и составила 0,07%.
В ООО «АвтоПлюс» выручка в 2020 г. в сравнении с 2019 г. выросла на 0,66%. Запасы в динамике снижаются: в 2020 г. в сравнении с 2019 г. на 3,88%. Активы в 2020 г. в сравнении с 2019 г. выросли на 15,43%. В 2020 г. в сравнении с 2019 г. фондоотдача сократилась на 11,04 пункта, что говорит о неэффективном использовании основных средств. Материалоотдача в данный период выросла на 4,72 пункта, что является положительной динамикой. Несмотря на рост стоимости активов, их оборачиваемость сокращается: в 2019 г. по сравнению с 2018 г. на 1,67 пункта, а в 2020 г. по сравнению с 2019 г. на 0,14 пункта, что отражает понижение эффективности использования имущества предприятия. Рентабельность продаж в 2020 г. по сравнению с 2019 снизилась на 0,02% и составила 0,10%.
В ООО «АвтоМакс» выручка в 2020 г. в сравнении с 2019 г. сократилась на 45,52%. Запасы в динамике увеличиваются: в 2020 г. в сравнении с 2019 г. на 8,86%. Активы в 2020 г. в сравнении с 2019 г. выросли на 21,01%. В 2020 г. в сравнении с 2019 г. фондоотдача сократилась на 2,37 пункта, что говорит о неэффективном использовании основных средств. Материалоотдача в данный период также снизилась 2,10 пункта, что является отрицательной динамикой. Несмотря на рост стоимости активов, их оборачиваемость сокращается, что отражает понижение эффективности использования имущества предприятия. Рентабельность продаж в 2020 г. по сравнению с 2019 снизилась на 0,18% и составила 0,22%.
В ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс» дебиторская задолженность формируется из долгов покупателей. В бухгалтерском учете они фиксируются на 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются расчеты с покупателями (заказчиками) за проданные товары, работы и услуги. К счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками" открываются минимум два субсчета:
• субсчет 62.1 - расчеты, по дебету которого отражается задолженность покупателей за купленные у вас товары, работы и услуги в сумме, включающей в себя НДС. Одновременно кредитуется субсчет "Выручка" к счету 90. А по кредиту субсчета 62.1 отражаются суммы, поступившие от покупателей в оплату задолженности за проданные товары, работы и услуги;
• субсчет 62.2 - авансы, по кредиту которого отражаются суммы авансов, поступившие от покупателей.
При оценке системы внутреннего контроля в ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс» производился выборочный анализ договоров на продажу и анализ их соответствия условиям продаж, действующим на тот момент в организации, прейскурантам и стандартным условиям оплаты. Также выборочно проверены договоры на продажу товаров, счета-фактуры, накладные на предмет выявления документов, не утвержденных уполномоченными лицами.
Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками проверены за период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г. выборочным методом. За соответствующий период к проверке предоставлены:
1) бухгалтерская отчетность ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс» за 2020 год;
2) регистры синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
3) договоры, дополнительные соглашения к договорам, накладные и другие первичные документы.
В ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс» допускается отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете на основании не должным образом оформленных первичных учетных документов. Проведенная оценка системы внутреннего контроля показала, что в организациях зачастую в первичных документах отсутствуют расшифровки подписей, не указываются должности ответственных лиц покупателя, не заполняются все обязательные реквизиты. Имеют место случаи отсутствия подписей ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера); случаи несоответствия подписей лиц поставщика их расшифровкам. Замечания представляются системными.
Таким образом, ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс» рекомендуется:
1) оформить первичные учетные документы, на основании которых были отражены в учете хозяйственные операции либо внести исправления в учет;
2) усилить систему контроля на данном участке учета;
3) к учету принимать первичные документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.
Проверка аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс» осуществлялась для подтверждения правильности отражения услуг, продажи товаров, оплаты и других операций, производимых по каждой организации.
Итак, при оценке системы внутреннего контроля в ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс»особое внимание уделено расчетам с покупателями и заказчиками, т.к. на эти операции приходится больший объем. По данному пункту проверены счета-фактуры, книги покупок и продаж, декларация по НДС, договоры подряда, акты выполненных работ, платежные поручения, выписки банка. Проверка ошибок не выявила, что видно из рабочего документа. По результатам проверки расчетов с прочими дебиторами было выявлено несоответствие сумм проданной продукции, что может привести к занижению начисленных налогов за проверяемый период.
Таким образом, по результатам внутреннего контроля дебиторской задолженности в ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс» выявленные ошибки и неточности в заполнении первичных документов и бухгалтерских проводок, а также нарушения законодательства, которые оказали бы либо могли оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не выявлено.
Однако, необходимо разработать мероприятия по усилению системы внутреннего контроля за дебиторской задолженностью для обеспечения экономической безопасности в ООО «Евраз-Авто», ООО «АвтоПлюс» и ООО «АвтоМакс», чтобы подобные нарушения в будущем не встречались.
Третья глава посвящена совершенствованию учета и внутреннего контроля дебиторской задолженности для обеспечения экономической безопасности организаций.
Экономическая безопасность организаций во многом определяется правильной стратегией и политикой взаимоотношений с контрагентами, в том числе с дебиторами. Дебиторская задолженность образуется в процессе предоставления коммерческого кредита покупателям и заказчикам. При этом, вовремя не погашенный такой кредит негативно влияет на оборотную деятельность организации, предоставившей рассрочку, ее финансовое состояние и финансовые результаты. Не возвращенная дебиторская задолженность списывается по истечении срока давности на убытки предприятия. Такая ситуация подрывает экономическую безопасность компании, ее возможности стабильно развиваться в будущем. В этой связи каждой организации необходимо грамотно разрабатывать кредитную политику в отношении дебиторов, направленную на обеспечение ее экономической безопасности.
В работе представлена рекомендованная общая кредитная политика по верификации дебиторов для обеспечения экономической безопасности организации. Проведенное исследование позволило рекомендовать модель кредитной политики по верификации дебиторов для обеспечения экономической безопасности организаций. Первый шаг предполагает анализ дебиторской задолженности и ее влияния на экономическую безопасность организации. Второй шаг определение возможной суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность. Третьим шагом в модели является формирование условий предоставления кредита. В работе предложена система верификации дебиторов по кредитному рейтингу на основании платежной дисциплины и объема продаж (предоставления услуг). Шаг пятый модели предполагает предоставление коммерческого кредита дебитору и контроль за его погашением.
Проведенное исследование установило, что для обеспечения экономической безопасности организаций и снижения финансовых рисков необходимо грамотно выстраивать систему учета и контроля за дебиторской задолженностью. В работе раскрыты основные направления совершенствования системы учетной документации и внутреннего контроля за дебиторской задолженностью и отражено ее внедрение на примере ООО «Евраз-Авто». В магистерской диссертации для совершенствования учета и внутреннего контроля дебиторской задолженности для обеспечения экономической безопасности организации разработаны формы учетно-контрольной документации: отчета по расчетам с дебиторами; реестра старения дебиторской задолженности; журнала по работе с дебиторской задолженностью. Отчет по расчетам с дебиторами заполняется еженедельно. Дебиторы, у которых просроченная задолженность фиксируются в реестр старения дебиторской задолженности, на основе которого необходимо формировать журнал по работе с дебиторской задолженностью.
Таким образом, представленные мероприятия и формы учетной документации позволят совершенствовать учет и внутренний контроль дебиторской задолженности для обеспечения экономической безопасности организаций.

Купить