Помощь студентам в учебе
Учет и аудит расчетов с бюджетом (отчет по преддипломной практике, Университет Управления «ТИСБИ»)
|
Объект исследования - ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» (г. Набережные Челны, Республика Татарстан).
Проведен анализ финансового состояния за 2017-2018 годы.
Введение 3
1 Краткая экономическая характеристика деятельности ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» 6
2. Организация учета расчетов с бюджетом по федеральным и региональным налогам и сборам 17
3 Организация аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам 31
4. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам 42
Заключение 46
Список литературы 49
Проведен анализ финансового состояния за 2017-2018 годы.
Введение 3
1 Краткая экономическая характеристика деятельности ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» 6
2. Организация учета расчетов с бюджетом по федеральным и региональным налогам и сборам 17
3 Организация аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам 31
4. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам 42
Заключение 46
Список литературы 49
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что проблема правильности ведения учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Основной целью учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых платежей и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, которая значима для государства, с другой стороны весьма важна и для организаций-налогоплательщиков, поскольку обеспечивает безопасность со стороны налоговых органов, отсутствием штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет. Поэтому все операции по исчислению и уплате налогов в бюджет подлежат своевременному отражению в бухгалтерском учете с учетом всех изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве на дату внесения соответствующей операции. В противном случае, организациям необходимо будет в требовательном порядке уплатить пени, штрафы и недоимки по различным видам налогов и сборов, что обеспечивает более низкий уровень чистой прибыли экономического субъекта и возможно даже блокировка счетов. Все вышеупомянутое указывает на актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Степень разработанности темы исследования в научной литературе определяется широким кругом авторов изучающих взаимодействие субъектов хозяйствования с бюджетом по налогам и сборам экономического субъекта.
Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы, построенные нормативно-правовыми актами РФ, научные труды отечественных экономистов, посвященные проблемам учета и аудита расчетов с бюджетом, таких как Л.Г. Басовский, Е.Н. Басовская, Л.Т. Гиляровская, Г.Н. Гогина, В.Г. Когденко, В.Е. Орехова, Л.М. Полковский, Г.В. Савицкая, А.А. Соколова, Л.Н. Чечевицына, А.Д. Шеремет.
Информационную базу исследования составили нормативные и законодательные акты Российской Федерации; учебники и учебные пособия; периодические издания по теме выпускной квалификационной работы, а также распорядительная документация, документы, подтверждающие договорные отношения, первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская и налоговая отчетность.
Предмет исследования: теоретический и аналитические аспекты учета и аудита расчетов с бюджетом.
Объектом исследования преддипломной практики являются элементы финансово-экономической деятельности в организации учета и аудита ООО Научно-производственное предприятие «Хортум».
Целью преддипломной практики является изучение вопросов учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам, написание ВКР.
В выпускной квалификационной работе поставлены такие задачи:
- рассмотреть роль и значение учета и аудита для эффективного функционирования организации;
- изучить экономическую сущность налогов, их функции и структуру при различных режимах налогообложения;
- ознакомиться с эволюцией нормативного регулирования расчетов субъектов малого предпринимательства с бюджетом по налогам и сборам;
- кратко охарактеризовать деятельность ООО Научно-производственное предприятие «Хортум»;
- провести аудит организации учета расчетов по федеральным и региональным налогам и сборам;
- изучить организационные аспекты проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Исходными данными при выполнении выпускной квалификационной работы явились нормативные акты по налогообложению и бухгалтерскому учету, статьи из экономических журналов. При аналитических расчетах использовались годовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО Научно-производственное предприятие «Хортум».
Методология исследования основана на системном анализе и комплексном научном подходе. При написании выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы: индукция и дедукция, сравнение, группировка, горизонтальный, вертикальный, коэффициентный анализ, факторный метод.
Объем и структура работы. Структура работы определена целью и поставленными задачами. Работа состоит из введения, в котором определены цели и задачи работы, двух глав и заключения.
Степень разработанности темы исследования в научной литературе определяется широким кругом авторов изучающих взаимодействие субъектов хозяйствования с бюджетом по налогам и сборам экономического субъекта.
Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы, построенные нормативно-правовыми актами РФ, научные труды отечественных экономистов, посвященные проблемам учета и аудита расчетов с бюджетом, таких как Л.Г. Басовский, Е.Н. Басовская, Л.Т. Гиляровская, Г.Н. Гогина, В.Г. Когденко, В.Е. Орехова, Л.М. Полковский, Г.В. Савицкая, А.А. Соколова, Л.Н. Чечевицына, А.Д. Шеремет.
Информационную базу исследования составили нормативные и законодательные акты Российской Федерации; учебники и учебные пособия; периодические издания по теме выпускной квалификационной работы, а также распорядительная документация, документы, подтверждающие договорные отношения, первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская и налоговая отчетность.
Предмет исследования: теоретический и аналитические аспекты учета и аудита расчетов с бюджетом.
Объектом исследования преддипломной практики являются элементы финансово-экономической деятельности в организации учета и аудита ООО Научно-производственное предприятие «Хортум».
Целью преддипломной практики является изучение вопросов учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам, написание ВКР.
В выпускной квалификационной работе поставлены такие задачи:
- рассмотреть роль и значение учета и аудита для эффективного функционирования организации;
- изучить экономическую сущность налогов, их функции и структуру при различных режимах налогообложения;
- ознакомиться с эволюцией нормативного регулирования расчетов субъектов малого предпринимательства с бюджетом по налогам и сборам;
- кратко охарактеризовать деятельность ООО Научно-производственное предприятие «Хортум»;
- провести аудит организации учета расчетов по федеральным и региональным налогам и сборам;
- изучить организационные аспекты проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Исходными данными при выполнении выпускной квалификационной работы явились нормативные акты по налогообложению и бухгалтерскому учету, статьи из экономических журналов. При аналитических расчетах использовались годовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО Научно-производственное предприятие «Хортум».
Методология исследования основана на системном анализе и комплексном научном подходе. При написании выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы: индукция и дедукция, сравнение, группировка, горизонтальный, вертикальный, коэффициентный анализ, факторный метод.
Объем и структура работы. Структура работы определена целью и поставленными задачами. Работа состоит из введения, в котором определены цели и задачи работы, двух глав и заключения.
Налоги и сборы – это обязательные фискальные платежи, формирующие бюджет. За счет налогов государство осуществляет свою экономическую функцию, перераспределяет средства и выполняет социально-важные программы. Совокупность налогов и сборов формирует налоговую систему с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов. Налоговая система Российской Федерации – это основа для выполнения государством своих функций и главный источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов. В основном главным источником налоговой системы являются налоги.
С целью формирования информации о налогам и сборах Планом счетов рекомендовано применять счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому следует открыть субсчета второго порядка под каждый налоговый платеж.
В работе проведен сравнительный анализ российской и международной практики учета расчетов по налогам и сборам. Это сделано на примере сравнения IAS 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Анализ показал, ПБУ 18/02 является аналогом IAS 12. Однако все же несмотря на это между ними имеются некоторые расхождения.
Исследование проведено по данным ООО Научно-производственное предприятие «Хортум». ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» является представителем малого бизнеса, применяет общий режим налогообложения. Начисляет и уплачивает в бюджет НДС, и налога на прибыль организации. Кроме этого исследуемая организация является налоговым агентом по НДФЛ. Учет данных налогов в ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», а именно на субсчетах: 68.01 «НДФЛ», 68.02 «НДС», 68.04.1 «Налог на прибыль (федеральный бюджет)», 68.04.2.«Налог на прибыль (региональный бюджет)».
Расчеты по НДС подтверждаются счетами-фактурами, на основании которых формируются книги покупок и продаж, а затем уже заполняется Декларация по НДС. В учете начисление этого налога осуществляется по дебету счета 90.03 «НДС». Формируя налоговую базу по НДС, ее уменьшают на сумму налоговых вычетов, В учете принятие к зачету в бюджет НДС отражается по дебету счета 68.02 «НДС» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам». Особое внимание уделено операциям по НДС с авансовых расчетов.
Расчеты по НДФЛ в ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» связаны только по доходам работника в виде заработной платы, отпускных и премий, потому что другие доходы в 2018 г. отсутствовали. Учетное отражение НДФЛ осуществляется по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 68.01 «НДФЛ». В состав налоговой отчетности по НДФЛ входят: форма 2-НДФЛ, форма 3-НДФЛ, форма 4-НДФЛ, форма 6-НДФЛ.
Расчеты по налогу на прибыль в исследуемой организации осуществляются по данным учета доходов и расходов. Так, для определения налоговой базы необходимы данные счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и сведения из налоговых регистров. В ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» ежеквартально уплачиваются авансовые платежи и предоставляется налоговая декларация по налогу на прибыль организации. Отметим, что уплата данного налога производится в федеральный региональный бюджет. В связи с этим учет ведется на субсчетах третьего порядка. В учете начисление данного налога отражается по дебету счета 99 «Прибыль/убытки» в корреспонденции со счетами 68.04.1 «Налог на прибыль (федеральный бюджет)», 68.4.2 «Налог на прибыль (региональный бюджет)».
Что касается уплаты налогов в ООО Научно-производственное предприятие «Хортум», то она осуществляется своевременно в сроки установленные федеральным законодательством. В учете это отражается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» (по субсчетам) в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Учет по остальным налогам и сборам рассмотрен во второй главе, по некоторым приведены условные примеры.
Особое внимание уделено рассмотрению методики внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. В ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» внутренний аудит проводится по решению учредителей. Отметим, что учредителем исследуемой организации является ГК «АЯК», которая и осуществляет внутренний аудит за деятельностью ООО Научно-производственное предприятие «Хортум». Проверяющие сначала с помощью тестирования выявили высокий уровень системы внутреннего контроля, что было учтено при разработке плана и программа внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. При проверке применен метод выборки.
По результатам проверки проверяющие пришли к выводу, что учет расчетов по налоговым платежам в исследуемой организации ведется в соответствии с действующим законодательством. Суммы авансовых платежей и налогов к уплате исчислены и отражены в учете правильно. Налоговая отчетность формируется в полном объеме и вовремя предоставляется в налоговые органы. На заключительном этапе проверки проверяющие выявили рост абсолютной налоговой нагрузки и снижение относительной нагрузки, что свидетельствует об эффективности применения налогового режима.
С целью формирования информации о налогам и сборах Планом счетов рекомендовано применять счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому следует открыть субсчета второго порядка под каждый налоговый платеж.
В работе проведен сравнительный анализ российской и международной практики учета расчетов по налогам и сборам. Это сделано на примере сравнения IAS 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Анализ показал, ПБУ 18/02 является аналогом IAS 12. Однако все же несмотря на это между ними имеются некоторые расхождения.
Исследование проведено по данным ООО Научно-производственное предприятие «Хортум». ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» является представителем малого бизнеса, применяет общий режим налогообложения. Начисляет и уплачивает в бюджет НДС, и налога на прибыль организации. Кроме этого исследуемая организация является налоговым агентом по НДФЛ. Учет данных налогов в ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», а именно на субсчетах: 68.01 «НДФЛ», 68.02 «НДС», 68.04.1 «Налог на прибыль (федеральный бюджет)», 68.04.2.«Налог на прибыль (региональный бюджет)».
Расчеты по НДС подтверждаются счетами-фактурами, на основании которых формируются книги покупок и продаж, а затем уже заполняется Декларация по НДС. В учете начисление этого налога осуществляется по дебету счета 90.03 «НДС». Формируя налоговую базу по НДС, ее уменьшают на сумму налоговых вычетов, В учете принятие к зачету в бюджет НДС отражается по дебету счета 68.02 «НДС» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам». Особое внимание уделено операциям по НДС с авансовых расчетов.
Расчеты по НДФЛ в ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» связаны только по доходам работника в виде заработной платы, отпускных и премий, потому что другие доходы в 2018 г. отсутствовали. Учетное отражение НДФЛ осуществляется по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 68.01 «НДФЛ». В состав налоговой отчетности по НДФЛ входят: форма 2-НДФЛ, форма 3-НДФЛ, форма 4-НДФЛ, форма 6-НДФЛ.
Расчеты по налогу на прибыль в исследуемой организации осуществляются по данным учета доходов и расходов. Так, для определения налоговой базы необходимы данные счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и сведения из налоговых регистров. В ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» ежеквартально уплачиваются авансовые платежи и предоставляется налоговая декларация по налогу на прибыль организации. Отметим, что уплата данного налога производится в федеральный региональный бюджет. В связи с этим учет ведется на субсчетах третьего порядка. В учете начисление данного налога отражается по дебету счета 99 «Прибыль/убытки» в корреспонденции со счетами 68.04.1 «Налог на прибыль (федеральный бюджет)», 68.4.2 «Налог на прибыль (региональный бюджет)».
Что касается уплаты налогов в ООО Научно-производственное предприятие «Хортум», то она осуществляется своевременно в сроки установленные федеральным законодательством. В учете это отражается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» (по субсчетам) в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Учет по остальным налогам и сборам рассмотрен во второй главе, по некоторым приведены условные примеры.
Особое внимание уделено рассмотрению методики внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. В ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» внутренний аудит проводится по решению учредителей. Отметим, что учредителем исследуемой организации является ГК «АЯК», которая и осуществляет внутренний аудит за деятельностью ООО Научно-производственное предприятие «Хортум». Проверяющие сначала с помощью тестирования выявили высокий уровень системы внутреннего контроля, что было учтено при разработке плана и программа внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. При проверке применен метод выборки.
По результатам проверки проверяющие пришли к выводу, что учет расчетов по налоговым платежам в исследуемой организации ведется в соответствии с действующим законодательством. Суммы авансовых платежей и налогов к уплате исчислены и отражены в учете правильно. Налоговая отчетность формируется в полном объеме и вовремя предоставляется в налоговые органы. На заключительном этапе проверки проверяющие выявили рост абсолютной налоговой нагрузки и снижение относительной нагрузки, что свидетельствует об эффективности применения налогового режима.