1. Теоретические основы налогообложения в сельском хозяйстве 9
1.1 Общая характеристика сельскохозяйственной отрасли 9
1.2 Условия применения единого сельскохозяйственного налога:
налогоплательщики 17
1.3 Количественные и качественные характеристики современной
системы аграрного налогообложения РФ 22
1.4 Налоговые инструменты, стимулирования предприятий
сельскохозяйственной отрасли 27
1.5 Сравнительная характеристика налогообложения за
рубежом 34
2. Анализ эффективности функционирования организаций сельского
хозяйства и их налогового регулирования 37
2.1 Анализ состава налогоплательщиков и поступлений по ЕСХН (на
примере Российской Федерации и Свердловской области) 37
2.2 Финансово-экономическая оценка плательщиков ЕСХН (на примере
ООО «Чан Чунь» и ОХО ХК «Дальморепродукт») 42
2.3 Сравнительный анализ налоговой нагрузки ООО «Чан Чунь» и ОАО
ХК «Дальморепродукт» со среднеотраслевой налоговой
нагрузкой 54
3. Перспективы совершенствования процесса налогообложения
сельскохозяйственных организаций 59
3.1 Общие направления совершенствование налогообложения
сельскохозяйственных товаропроизводителей 59
3.2. Направления совершенствования налогообложения организаций
сельского хозяйства 61
Заключение 68
Список использованных источников 72
РЕФЕРАТ
Диссертация 86 страниц, 2 рисунка, 22 таблицы, 60 источников.
Структура работы включает: три главы, введение, заключение и список литературы.
В первой главе рассмотрены теоретические основы налогообложения в сельском хозяйстве, описана общая характеристика сельскохозяйственной отрасли, выявлены количественные и качественные характеристики, так же, рассмотрены налоговые инструменты, стимулирования предприятий сельскохозяйственной отрасли. В заключение первой главы, приведена сравнительная характеристика налогообложения за рубежом.
Вторая глава посвящена анализу эффективности функционирования организаций сельского хозяйства и их налогового регулирования. Проведена финансово-экономическая оценка и анализ налоговой нагрузки плательщиков ЕСХН и анализ состава налогоплательщиков и поступлений по ЕСХН (на примере Российской Федерации и Свердловской области).
В конце второй главы, рассчитана налоговая нагрузка ООО «Чан Чунь» и ОАО ХК «Дальморепродукт».
В третьей главе предложены перспективы и направления совершенствования налогообложения сельскохозяйственных
товаропроизводителей и направления совершенствования налогообложения организаций сельского хозяйства.
Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство - это отрасль, которая непосредственно подвержена активному государственному вмешательству в условиях рыночных отношений. Все это проявляется в условиях налогообложения, предоставляемых льготах и преимуществах.
Налогообложение в сельском хозяйстве, постоянно реформируется, но это не гарантирует его совершенства. Нестабильность и сложность налогового регулирования сельского хозяйства, недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования субъектов и предпринимательской активности увеличения производства, не позволяют налоговой системе с полнотой выполнять свои функции в сельском хозяйстве.
Государственное регулирование, в первую очередь влияет на поддержку агропромышленных предприятий в целом.
Данные обстоятельства обуславливают актуальность разработки мер по усилению функций налогообложения в сельском хозяйстве, рассчитанных на проведение анализа и внедрение нововведений, учитывая специфические особенности сельского хозяйства РФ.
Налогообложение данной отрасли постоянно меняется. Недостаточное использование налоговых механизмов не позволяет налоговой системе полно выполнить свои функции в аграрном секторе.
Сельское хозяйство является не только отраслью экономики государства, но и обеспечивает продовольственную безопасность и независимость государства, поэтому эффективное государственное регулирование организаций, занятых в этой сфере имеет огромное значение, как с точки зрения дальнейшего развития отрасли, так и с позиции обеспечения продовольственной безопасности населения. Это определяет актуальность выбранной темы исследования.
Целью диссертационной работы является разработка направлений совершенствования налогообложения организаций сельского хозяйства с целью оптимального сочетания интересов государства и общества.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы налогообложения в сельском хозяйстве;
- провести анализ финансового состояния и эффективности функционирования организаций сельского хозяйства;
- анализ структуры и динамики налоговых платежей организаций сельского хозяйства;
- разработка рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения, с целью его соответствия задачам экономической политики государства в сельском хозяйстве.
В соответствии с обозначенными целью и задачами, объектом исследования являются организации сельского хозяйства, а предметом исследования - их финансовое состояние и налоговая нагрузка.
В работе использованы методы финансово-экономического анализа, статистические методы анализа, метод прогнозирования.
Информационной основой исследования послужили учебная и специальная литература, нормативно-правовые акты РФ, материалы министерства финансов, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, отчетность двух предприятий, занятых в сельском хозяйстве.
Существенный вклад в изучение темы исследования, внесли: Петранева Г.А, Кастронов Н, Шапчиков Ю.А., Попов Н.А., Викторова Н.Г.
Основные пункты научной новизны диссертации представлены следующими:
- предложено ограничение перечня налогоплательщиков ЕСХН, за счет организаций, находящихся в льготных условиях за счет политических факторов, что позволит увеличить поступления в консолидированный бюджет РФ;
- разработана модель ЕСХН с альтернативной налогооблагаемой базой - доходы, что позволит сельскохозяйственным организациям существенно снизить трудоемкость и затраты на ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности;
- уточнена возможность переноса убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде на уменьшение налогооблагаемой базы по ЕСХН, вследствие чего снижается мотивация предприятий формировать убыточную отчетность;
Практическая значимость исследования обусловлена возможностью получения дополнительных поступлений в консолидированный бюджет РФ от сельскохозяйственных организаций, с одновременным снижением мотивации организаций оставаться убыточными, а также снижением трудоемкости и затрат на ведение сельхозпроизводителями бухгалтерской отчетности и учета.
Сельское хозяйство является главной отраслью экономики государства, и обеспечивает продовольственную безопасность и независимость государства. Огромное значение имеет дальнейшее развитие отрасли.
Сельское хозяйство развивается и постоянно реформируется. Главными отраслями специализации сельского хозяйства являются растениеводство и земледелие. Еще одной важной ветвью является животноводство и рыболовство.
Основные проблемы развития сельского хозяйства обуславливают необходимость решения ряда задач:
- были рассмотрены теоретические основы налогообложения в сельском хозяйстве;
- был проведен анализ финансового состояния и эффективности функционирования организаций сельского хозяйства;
- был проведен анализ структуры и динамики налоговых платежей организаций сельского хозяйства;
- были разработаны рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения, с целью его соответствия задачам экономической политики государства в сельском хозяйстве.
Были рассмотрены условия применения единого сельскохозяйственного налога. Были выявлены преимущества и недостатки.
К преимуществам можно отнести:
• замещение ряда налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) на один (ЕСХН), из-за этого может облегчиться налоговая нагрузка на небольшие и средние предприятия;
• не обязательно выписывать счета-фактуры и вести журналы о их выдаче, а так же книг покупок и продаж, так как идет освобождение от уплаты НДС;
• по кассовому методу учета, авансы от покупателей, включены в прибыль;
• основные средства, приобретённые во время применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию;
• в два раза реже возникает отвлечение из оборота денежных средств, используемых на плату авансовых платежей и налогов.
Среди недостатков режима можно выделить:
- организации, которые пользуются ЕСХН, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Так же, такие организации должны исполнять отраслевые рекомендации по ведению учета;
- список затрат, признаваемых при ЕСХН гораздо меньше, чем при общей системе налогообложения;
- важным и обязательным условием при переходе на единый сельскохозяйственный налог является доля реализации сельскохозяйственной продукции или улова водных биологических ресурсов не менее 70 % в общей выручки предприятия;
- все доходы учитываются по кассовому методу;
- компания, применяющая ЕСХН, не имеет права предъявить к вычету из бюджета НДС.
Анализ поступлений позволил сделать вывод, что налоговая база напрямую зависит от доходов или доходов уменьшенных на расходы, налоговая база увеличивается, так как растет их сумма.
Анализ финансово-экономических показателей позволил выявить, что за рассматриваемый период прибыль увеличилась по всем рассматриваемым отраслям, рентабельность имеет тенденцию увеличения. Так же показатель рентабельности рыболовства и рыбоводства значительно выше сельскохозяйственной рентабельности, это говорит о том, что рыбохозяйственные организации не нуждаются в льготах и должны перейти на стандартное налогообложение.
Далее была приведена финансово-экономическая оценка налогоплательщиков на примере двух организаций. ОАО ХК «Дальморепродукт» - рыбохозяйственная организация, ООО «Чан Чунь» - организация занимающаяся растениеводством, были наглядно доказаны предложения по изменению налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога.
Следует что, стоит исключить такие большие организации как ОАО ХК «Дальморепродукт» из налогоплательщиков по ЕСХН, потому что, сравнив показатели эффективности не только конкретных предприятий, но и среднеотраслевые показатели, наглядно видно, что рыбодельческие и рыбохозяйственные организации не нуждаются в поддержке со стороны государства, и должны уплачивать налоги наравне с остальными градообразующим предприятиями.
Были выделены основные предложения для совершенствования системы налогообложения:
- исключение и существенная корректировка перечня налогоплательщиков;
- введение возможности выбора объекта налогообложения;
- ограничение суммы убытков, переносимой на будущий период.
Разработанные в диссертационной работе новые предложения помогут сельскохозяйственным организациям существенно снизить трудоемкость и затраты на ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности, уточнена возможность переноса убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде на уменьшение налогооблагаемой базы по ЕСХН, вследствие чего снижается мотивация предприятий формировать убыточную отчетность
Проведенное исследование позволяет сделать выводы:
- налогообложение сельского хозяйства - один из инструментов государственного регулирования экономики, нужный для стимулирования или дестимулирования отраслей сельского хозяйства;
- структура налогов и сборов по организациям занятым в сфере сельского хозяйства, существенно искажена, так как поступления выше начислений. На это фактор влияет возможность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в середине года;
- уровень налоговой нагрузки в сравнении анализируемых предприятий, позволил выявить, что в рыбохозяйственных организациях существует теневой сектор;
- оценка эффективности основных показателей рентабельности, прибыли, налоговой нагрузки по двум организациям, помогла дать подтверждение и обоснованность выдвинутых предложений;
- в целях увеличения налоговой базы государства РФ, были выдвинуты предложения о целесообразности исключения ряда налогоплательщиков, предусматриваемых НКРФ.
Таким образом, поставленная во введении цель диссертации достигнута, а исследовательские задачи выполнены
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
