Тема: Сравнительный анализ акцизного налогообложения нефтяных продуктов в России и Казахстане

Актуальность темы исследования. Акцизы как один из видов современного косвенного налогообложения применяются в России с 1 января 1992 года. Внедрение акцизов явилось частью радикальной налоговой реформы, проводимой в стране, а не было разовым мероприятием по совершенствованию системы налогообложения в Российской Федерации. Необходимость налоговой реформы была вызвана несоответствием действующих в государстве налогов рыночным отношениям, развивавшимся в стране. Создание новых организаций частной формы собственности и приватизация государственных предприятий, наделение хозяйствующих субъектов новыми экономическими правами, а также изменение взаимоотношений между организациями и предприятиями с бюджетом потребовали создания новых принципов аккумулирования доходной части бюджета, в том числе и изменения или отмены ранее существовавших налогов, а также введения новых налогов и сборов. Объективной предпосылкой реформы системы налогообложения стал переход от административно-командных методов регулирования экономики к децентрализовано- экономическим. Налоговая система в этом контексте является одним из важнейших инструментов влияния на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, на их деловую деятельность.
Для Российской Федерации, как государства с переходной экономикой, акциз, является налогом на потребление, то есть представляет собой постоянный источник получения доходов бюджета в сложных экономических условиях, когда возможности для получения значительных доходов бюджета от взимания налогов на доходы, налога на прибыль и имущественных налогов сильно ограничены.
Для Российской Федерации было новым внедрение акцизного налогообложения в том виде, в котором мы сегодня его наблюдаем, поэтому часто допускались ошибки в определении товаров, подлежащих обложению акцизами, в установлении оптимальный акцизных ставок, в межбюджетном перераспределении поступлений от акцизов между разными уровнями бюджетной системы и в других вопросах акцизного регулирования. За те годы, что прошли с момента введения акцизов, вся система акцизного налогообложения в значительной мере изменилась, в акцизной системе усилиями государства были отрегулированы многие существенные недостатки, которые существовали на стадии ее возникновения.
Тем не менее, в настоящее время акцизное налогообложение как фискальный и регулирующий инструмент всей системы налогообложения совсем не идеально. Во многом это вызвано тем, что налоговая политика базируется не на системном подходе, а на практической необходимости, и вследствие этого не зависит от экономического наполнения акцизов, поэтому некоторые новшества бывают не во всем целесообразны и не всегда соответствуют сложившейся обстановке, а иногда, как показывает правоприменительная практика, имеют большие негативные последствия. Это обуславливает необходимость более взвешенного подхода к проблеме регулирования акцизов, а также продуманного принятия властных решений государственными органами, в компетенции которых находится решение вопросов акцизного регулирования.
Все вышеперечисленные обстоятельства определяют актуальность темы исследования существующей в России системы регулирования акцизов нефтепродуктов для повышения доходов бюджетов всех уровней и определения путей ее дальнейшего совершенствования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является анализ роли акцизов на нефтепродукты в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и регулировании существующих экономических процессов, а также в обосновании путей дальнейшего развития системы акцизного налогообложения нефтепродуктов.
В соответствии с указанной целью в рамках данного исследования определены следующие задачи:
- проанализировать положительные и отрицательные стороны акцизного налогообложения, определить роль акцизов в экономиках России и Казахстана; выявить этапы развития системы акцизного налогообложения в России и Казахстана, практику применения акцизов на разные группы подакцизных товаров в различных исторических и социально-экономических условиях; выделить положительные и отрицательные стороны существующего порядка применения акцизов на нефтепродукты;
- методом сравнительного анализа исследовать альтернативные подходы к совершенствованию существующего порядка акцизного регулирования нефтепродуктов; обосновать рекомендации по улучшению акцизного налогообложения нефтепродуктов.
Объектом исследования является система акцизного налогообложения нефтяных продуктов в Российской Федерации и Республике Казахстан.
Предметом исследования является действующий механизм налогообложения акцизами нефтяных продуктов в России и Казахстане на современном этапе.
Методологическую и теоретическую основу исследования составляют научно-исследовательские работы российских и иностранных ученых в сфере экономической теории, макроэкономики, микроэкономики, финансов и кредита, налогов и налогообложения, государственного регулирования экономики и экономической статистики.
В диссертационной работе использованы методы исторического и системного анализа, научной абстракции, сравнений и аналогий, индукции и дедукции, обобщений, экспертных оценок.
В качестве теоретической базы исследования использованы научные труды А. Вагнера, А. Смита, А. Шеффле, Л.П. Ильина, В.А.Ле6едева, Ф.А. Менькова П.В. Микеладзе, Дж.-С.Милля, Ф. Нипи, П. Розенберга, П.П. Гензеля, Дж. Кейнса, В. Самофалова, Г.Г. Соловей, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, И.Х. Озерова, У. Петти.
При работе над диссертационным исследованием были изучены научные труды современных российских экономистов: А.П. Починка, М. Буланже, Н.В. Милякова, Н.А. Нечипорчук, И.В. Горского, И.А. Давыдовой, А.И. Иванеева, И.В. Караваевой, В.Г. Князева, С.Д. Шаталова, Е.Н. Шереметьевой, А.Н. Козырина, Н.Е. Лескова, СИ. Лушина, Н.П. Мельниковой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, В.Н. Пушкаревой, Н.В. Седовой, Д.Г. Черника, и других.
Степень разработанности темы. Сейчас акцизное налогообложение в экономической литературе исследовано недостаточно полно. На наш взгляд в учебной литературе и монографиях по данному вопросу слишком мало внимания уделяется теоретическому базису акцизного регулирования. Чаще всего проблематика вопроса содержится в комментариях к налоговому законодательству и практических рекомендация для руководителей и главных бухгалтеров организаций. Главное внимание при этом, конечно же, сосредоточено на способах минимизировать размеры уплачиваемых акцизов, а не экономическому содержанию акцизного регулирования. При этом экономическая литература зачастую не может успеть за частой корректировкой акцизного законодательства и последующим изменением административной и судебной практики его правоприменения. Также в литературе, мало проанализирована роль акцизов в получении доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, совсем нет аналитических исследований по альтернативным вариантам акцизного регулирования для разных групп подакцизных товаров, практически отсутствует сравнение форм акцизного регулирования в России с иностранной практикой.
Нормативную базу диссертационного исследования составило законодательство России и Казахстана о налогах и сборах, о государственном регулировании экономики, о мерах уголовной и административной ответственности за правонарушения в экономической сфере и другие нормативно-правовые акты, действовавшие в период 1992-2020 годов на территориях Российской Федерации и Республики Казахстан.
Эмпирической базой для статистических данных, приведенных в тексте диссертационной работы, являются открытые данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по статистике, Министерства финансов Республики Казахстан, Министерства экономики Республики Казахстан.
Научная новизна работы. Научная новизна диссертационной работы заключается в сравнительном анализе механизмов акцизного налогообложения нефтепродуктов на примере Республики Казахстан и Российской Федерации , а также разработке предложений по совершенствованию акцизного регулирования нефтепродуктов в как целях увеличения объема доходов бюджета, упрощения налогового администрирования, так и в целях улучшения эффективности реализации задач налоговой политики в части регулирования производства и потребления подакцизных товаров.
Научная новизна выражается в следующих конкретных результатах диссертационного исследования:
- доказана теоретическая невозможность разделения налогов на прямые и косвенные по одному критерию;
- выделены основные направления совершенствования акцизного налогообложения в действующих условиях;
- обосновано преимущество применения различных ставок акцизов по каждому виду подакцизных товаров, которое выражается в упрощенном порядке взимания налогов, стимулировании развития новых производств и модернизации действующих производств, повышения качества товаров, исключением возможности неоднократного занижения налогооблагаемой базы в рамках действующего законодательства;
- выделено противоречие в существующем порядке применения акцизов на нефтяные продукты, которое препятствует его улучшению, когда преимущества акцизного регулирования демонстрируются в полном объеме при наличии свидетельств у всех участников рынка, но при этом условии весьма существенно затрудняется и замедляется налоговое администрирование;
- доказана нецелесообразность установления нулевой ставки акциза на прямогонный бензин, так как данная мера не может повлиять на проблемную ситуацию производства контрафактного топлива с его использованием, предлагается введение ненулевой ставки и описан механизм возмещения акциза предприятиям нефтехимической отрасли, который должен быть применен в этом случае;
- обосновано отрицательное действие сложившейся практики установления ставок акциза на нефтепродукты и обоснованы мероприятия по снижению оборота контрафактных нефтепродуктов, улучшению структуры производства и потребления нефтепродуктов.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в выработке предложений, позволяющих усовершенствовать систему акцизного налогообложения нефтяных продуктов на основе синтеза и анализа опыта правоприменения акцизов нефтепродуктов в Российской Федерации и Республике Казахстан.
Выработанные в процессе проведения диссертационного исследования рекомендации и предложения позволяют повысить общую эффективность системы акцизного налогообложения нефтепродуктов в Российской Федерации и Республике Казахстан, а также отдельные элементов данной системы, увеличить регуляторный и фискальный потенциал акцизов нефтепродуктов, качественно усилить налоговое администрирование, повысить инвестиции в глубокую переработку нефти.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы Министерством финансов Российской Федерации и Министерством финансов Республики Казахстан, Налоговой службой Республики Казахстан и Федеральной налоговой службой Российской Федерации при разработке мер по совершенствованию законодательства и определению налоговой политики в части акцизов нефтепродуктов.
Результаты диссертационного исследования используются в практической деятельности Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ и РК:
- при определении налоговой политики по акцизному налогообложению нефтепродуктов;
- при подготовке проектов изменений и дополнений в законодательство России и Казахстана об акцизах нефтепродуктов.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, а также списка использованной литературы.

Купить

По результатам диссертационного исследования были сделаны следующие основные выводы.
История установления акцизов началась приблизительно в XVI веке. Устанавливаются обычно акцизы на товары, спрос на которые мало эластичен по отношению к уровню дохода, и уплачивается он производителем по месту производства или в случае перемещения через таможенную границу. Важнейшая функция акциза заключается в том, что он является существенным источником налоговых доходов бюджета, то есть весьма важна фискальная и перераспределительная роль. Также акцизное регулирование дестимулирует потребление вредных для здоровья населения товаров, а зачастую играет роль платежа за пользование автомобильными дорогами и методом коррекции значительных ценовых колебаний на социально значимую продукцию. Также, установлением акцизного регулирования на продукцию трудоемких производств государство может стимулировать развитие капиталоемких производств, может стимулировать местные предприятия и корректировать внешнеторговый баланс путем установления акцизов, дополняющих таможенные пошлины на товары импортного производства.
В Республике Казахстан и в Российской Федерации акцизы, в соответствии со своей классической ролью, относятся к косвенным налогам, которые включаются в итоговую цену товара и оплачиваемого покупателем. Перечень подакцизных товаров, а также облагаемых акцизом услуг, включает в себя товары и услуги, не относящиеся к предметам первой необходимости, а зачастую наносящие ущерб здоровью населения. Ставки акцизов могут быть адвалорные (в процентах к стоимости товара) или твердые (в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении). Законодательством устанавливаются льготы по обложению акцизами экспортируемых и частично импортируемых товаров. Уменьшение размеров акцизных платежей возможно в результате применения специальных вычетов.
В практике российских НПЗ низкие цены на топливо учитываются при определении акцизных ставок в случае несоблюдения требований хотя бы одного технического регламента. В результате, противоречие между действующей налоговой системой Республики Казахстан и Российской Федерации заключается в недостаточной гибкости в соблюдении акцизных ставок на качество нефтепродуктов.
Исследование диссертационной работы позволяет определить невозможность определения ставок акцизного налога на основании технического регламента на основе цен на топливо в Республике Казахстан и Российской Федерации. Его недостатки:
а) неточность и несоответствие в определении ставок акцизного налога;
б) отсутствие реакции и гибкости в отношении качества нефтепродуктов, что ограничивает стимулирующую функцию акциза.
Для устранения выявленных недостатков действующего механизма определения ставок акцизов на нефтепродукты Российской Федерации и Казахстану необходимо разработать новую объективную методологию правильной уплаты акцизов, основанную на точном, гибком и справедливом учете качества топлива.
Для определения ставок акцизного налога мы составили прогноз качества нефтепродуктов, что позволит повысить точность и достоверность расчета акцизов и повысить функцию акцизных стимулов.
В настоящее время в Российской Федерации завершается введение налогового маневра в нефтегазовой отрасли, предусматривающего увеличение ставки НДПИ на нефть при одновременном снижении ставки экспортной пошлины на нефть и нефтепродукты с доведением их к 2024 году до нулевого уровня.
В целях стимулирования в Российской Федерации инвестиций в глубокую переработку нефтепродуктов предлагается предоставление права на налоговый вычет по акцизам для организаций, осуществляющих деятельность по производству нефтегазохимической продукции на газоперерабатывающих и нефтегазохимических мощностях, введенных в эксплуатацию или реконструированных после 1 января 2022 года, сырьем для которой является этан.
В Республике Казахстан предлагается в части акцизного регулирования нефтепродуктов выровнять ставки акцизов на нефтепродукты из РК и РФ. Первые шаги по проведению этой реформы уже проведены, необходимо их завершение.

Купить